1、年度所得稅的處理

每年年末應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-CAS 18所得稅的相關(guān)要求以及企業(yè)所得稅法及相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行所得稅的處理.

當(dāng)期所得稅:從審定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)Profit出發(fā),調(diào)整當(dāng)期的暫時(shí)性差異A和永久性差異B后得到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額(X=Profit+A+B),并以此為準(zhǔn)計(jì)算出當(dāng)期的所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅的金額C.

遞延所得稅:根據(jù)CAS18,應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算,除準(zhǔn)則豁免確認(rèn)遞延所得稅的事項(xiàng)外,應(yīng)該按照暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅.即按照暫時(shí)性差異A計(jì)算出所得稅費(fèi)用-遞延所得稅.

按照公司的日常處理,所得稅費(fèi)用下面還應(yīng)該有一個(gè)明細(xì)科目:以前年度匯算清繳差異,用于核算上一年度匯算清繳差異的金額.當(dāng)然這個(gè)也是報(bào)告披露事項(xiàng).

如果沒有以前年度匯算清繳差異,沒有永久性差異,當(dāng)期的所得稅費(fèi)用應(yīng)該等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)*所得稅稅率.因?yàn)楫?dāng)期所得稅調(diào)整的暫時(shí)性差異與遞延所得稅確認(rèn)的暫時(shí)性差異剛好金額相等,符號(hào)相反.這個(gè)可以作為一個(gè)驗(yàn)算賬務(wù)處理是否正確的邏輯.

2、匯算清繳差異的處理

匯算清繳差異,一般都是依據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所出具的所得稅鑒證報(bào)告進(jìn)行處理.例如鑒證報(bào)告的應(yīng)納稅所得額為Y,計(jì)算出的當(dāng)期的所得稅費(fèi)用為C’,但是C和C’之間的差異并不能僅確認(rèn)以前年度匯算清繳差異,還需要考慮遞延所得稅的影響.

一般稅務(wù)師事務(wù)所鑒證報(bào)告起點(diǎn)與審計(jì)報(bào)告是一致的,均是稅前利潤(rùn)Profit.不同的是稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證報(bào)告中可能用的是Y=Profit+A’+B’,它調(diào)整了不一樣的暫時(shí)性差異A’和永久性差異B’.

首先,針對(duì)C和C’之間的差異,調(diào)整計(jì)入以前年度匯算清繳差異科目.

借:所得稅費(fèi)用-以前年度匯算清繳差異 C-C’

    貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 C-C’

同時(shí),根據(jù)A和A’之間的差異,調(diào)整遞延所得稅費(fèi)用

借:所得稅費(fèi)用-遞延所得稅 A-A’

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債 A-A’

結(jié)果就是匯算清繳差異處理分錄做完后,所得稅費(fèi)用科目累計(jì)反映了永久性差異B-B’的金額.這個(gè)可以作為一個(gè)驗(yàn)算賬務(wù)處理是否正確的邏輯.