2010年11月9日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號），對工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題做出具體規(guī)定。為了幫助企業(yè)降低納稅風險，正確計算企業(yè)所得稅，筆者將工會經(jīng)費稅前扣除應注意的相關(guān)細節(jié)問題進行了整理，歸納出以下五大事項。

　　事項一：工會經(jīng)費的扣除原則

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。我們知道，《企業(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，同時與《工會法》的有關(guān)規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費必須遵循收付實現(xiàn)制原則，即：準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。同時，工會經(jīng)費的扣除有限額，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費必須在工資、薪金總額的2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經(jīng)費，賬面計提超過扣除限額的部分應調(diào)增應納稅所得額。

　　例如，某企業(yè)2010年度實際發(fā)生合理工資薪金600萬元，計提工會經(jīng)費12萬元。實際撥繳工會經(jīng)費5萬元。該企業(yè)在計算應納稅所得額時允許扣除的工會經(jīng)費是多少？稅法規(guī)定允許扣除的工會經(jīng)費限額＝600×2%＝12萬元，企業(yè)實際撥繳工會經(jīng)費5萬元。該企業(yè)允許扣除的工會經(jīng)費是5萬元，應調(diào)增應納稅所得額7萬元。

　　特別要注意的是，個體工商戶撥繳的“三費”也可在標準內(nèi)據(jù)實扣除?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和臺伙企業(yè)個人所得稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　事項二：工會經(jīng)費的計提基數(shù)

　　企業(yè)要特別注意計算基數(shù)的確定，工會經(jīng)費的計算基數(shù)為工資、薪金總額，此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實際發(fā)生的、并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！笨梢钥闯觯S著工資薪金范圍的擴大，工會經(jīng)費的扣除基數(shù)也一并提高?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）進一步明確：“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　對工資支出合理性的判斷，主要依據(jù)兩個方面：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”的雇員實際提供了服務(wù)，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。此外，《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

　　事項三：工會經(jīng)費的扣除范圍

　　新修訂的《工會法》對工會的職責、設(shè)立、組織機構(gòu)、權(quán)利、義務(wù)等都作了全面而詳細的規(guī)定，對工會經(jīng)費的來源、支出、管理等也作了全面規(guī)定?！豆ā返谒氖l規(guī)定，工會經(jīng)費主要用于為職工服務(wù)和工會活動，其來源包括：工會會員繳納的會費；建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費；工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；人民政府的補助；其他收入。其中，對于企業(yè)、事業(yè)單位按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費，在稅前列支。

　　事項四：工會經(jīng)費的扣除憑據(jù)

　　全國總工會、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)[2005]9號）規(guī)定，凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。另外，根據(jù)《全總辦公廳關(guān)于基層工會組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費（籌備金）事項的通知》（總工辦發(fā)[2004]29號）規(guī)定，根據(jù)《工會法》第十一條和第四十二條的規(guī)定，上級工會派員幫助和指導尚未組建工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)和其他組織的職工籌建工會組織，自籌建工作開始的下個月起，由有關(guān)單位按每月全部職工工資總額的2%向上級工會全額撥繳工會經(jīng)費（籌備金）。上級工會收到工會經(jīng)費（籌備金）后向有關(guān)單位開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，有關(guān)單位憑專用收據(jù)在稅前列支。

　　國家稅務(wù)總局公告2010年第24號規(guī)定，根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。而2010年7月1日之前發(fā)生的仍憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　事項五：工會經(jīng)費的賬務(wù)處理

　　對于建立工會組織的企業(yè)，按工資總額2%撥繳的工會經(jīng)費，會計核算應遵循《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的規(guī)定。企業(yè)會計準則取消了“應付工資”、“應付福利費”和核算工會經(jīng)費的“其他應交款”等會計科目，換成了新會計科目“應付職工薪酬”。企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。