“擇校費(fèi)”不是免稅收入
——更新時(shí)間：2009-02-25 03:20:13 點(diǎn)擊率: 3115
“我兒子參加中考，在達(dá)到中招統(tǒng)一錄取分?jǐn)?shù)線的情況下，由于報(bào)考的某中學(xué)壓縮了免費(fèi)生錄取名額，孩子只能以‘擇校生’的身份進(jìn)入該中學(xué)讀高中，交擇校費(fèi)2.2萬元。對(duì)其中1.2萬元，學(xué)校開了一張財(cái)政部門監(jiān)制的統(tǒng)一收據(jù)，對(duì)另外1萬元打了一張白條。請問學(xué)校開給我的票據(jù)合法嗎？”日前，吉林省地稅局12366納稅服務(wù)熱線接到詢問擇校費(fèi)是否征稅的電話。新學(xué)期剛剛開始，吉林省地稅局12366最近經(jīng)常接到類似的咨詢。咨詢員小王整理了相關(guān)稅收政策后，作出了詳細(xì)的答復(fù)。
所謂擇校費(fèi)，有的學(xué)校也叫贊助費(fèi)，是學(xué)校在錄取學(xué)生時(shí)超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的費(fèi)用。規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是指經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)等。擇校費(fèi)主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種。
第一，營業(yè)稅。
1.擇校費(fèi)不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入?！稜I業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)屬于免征營業(yè)稅的項(xiàng)目。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕3號(hào)）第一條第三款規(guī)定，免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入按以下規(guī)定執(zhí)行：提供教育勞務(wù)取得的收入是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。
因此，學(xué)校超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，應(yīng)按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3%。
咨詢員同時(shí)提醒上述咨詢?nèi)耍涞玫降膬煞N票據(jù)都不是規(guī)定的票據(jù)，應(yīng)該向?qū)W校索取稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。
第二，企業(yè)所得稅。
1.學(xué)校屬于居民納稅人?！镀髽I(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。
2.擇校費(fèi)屬于勞務(wù)收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。
3.擇校費(fèi)不屬于不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外；企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用；企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金；企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。
另外，《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國務(wù)院令第281號(hào)）第三條規(guī)定，本規(guī)定所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指下列屬于財(cái)政性資金的收入：依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院有關(guān)規(guī)定、國務(wù)院財(cái)政部門與計(jì)劃部門共同發(fā)布的規(guī)章或者規(guī)定，以及省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)、政府規(guī)章或者規(guī)定和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門與計(jì)劃（物價(jià)）部門共同發(fā)布的規(guī)定所收取的各項(xiàng)收費(fèi)；法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定的以及國務(wù)院財(cái)政部門按照國家有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)的政府性基金、附加。事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。也就是說，行政事業(yè)性收費(fèi)，以實(shí)施社會(huì)公共管理為目的，并在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中收取的，這表明行政事業(yè)性收費(fèi)是為社會(huì)提供公共服務(wù)的企業(yè)，為補(bǔ)償其公共服務(wù)的成本費(fèi)用而收取的。行政事業(yè)性收費(fèi)，其實(shí)質(zhì)是通過財(cái)政的“收支兩條線”管理，封閉運(yùn)行，屬于先支出后收入。
綜上所述，按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，學(xué)校屬于居民納稅人中的事業(yè)單位，學(xué)校收取的擇校費(fèi)屬于企業(yè)所得稅收入總額中的勞務(wù)收入，并且擇校費(fèi)是先收入后支出，不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定不征稅收入中的行政事業(yè)性收費(fèi)，因此，學(xué)校超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不僅需要繳納營業(yè)稅，還應(yīng)該依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅“我兒子參加中考，在達(dá)到中招統(tǒng)一錄取分?jǐn)?shù)線的情況下，由于報(bào)考的某中學(xué)壓縮了免費(fèi)生錄取名額，孩子只能以‘擇校生’的身份進(jìn)入該中學(xué)讀高中，交擇校費(fèi)2.2萬元。對(duì)其中1.2萬元，學(xué)校開了一張財(cái)政部門監(jiān)制的統(tǒng)一收據(jù)，對(duì)另外1萬元打了一張白條。請問學(xué)校開給我的票據(jù)合法嗎？”日前，吉林省地稅局12366納稅服務(wù)熱線接到詢問擇校費(fèi)是否征稅的電話。新學(xué)期剛剛開始，吉林省地稅局12366最近經(jīng)常接到類似的咨詢。咨詢員小王整理了相關(guān)稅收政策后，作出了詳細(xì)的答復(fù)。
所謂擇校費(fèi)，有的學(xué)校也叫贊助費(fèi)，是學(xué)校在錄取學(xué)生時(shí)超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的費(fèi)用。規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是指經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)等。擇校費(fèi)主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種。
第一，營業(yè)稅。
1.擇校費(fèi)不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入?！稜I業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)屬于免征營業(yè)稅的項(xiàng)目。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕3號(hào)）第一條第三款規(guī)定，免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入按以下規(guī)定執(zhí)行：提供教育勞務(wù)取得的收入是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。
因此，學(xué)校超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，應(yīng)按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3%。
咨詢員同時(shí)提醒上述咨詢?nèi)?，其得到的兩種票據(jù)都不是規(guī)定的票據(jù)，應(yīng)該向?qū)W校索取稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。
第二，企業(yè)所得稅。
1.學(xué)校屬于居民納稅人。《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。
2.擇校費(fèi)屬于勞務(wù)收入。《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。
3.擇校費(fèi)不屬于不征稅收入。《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外；企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用；企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金；企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。
另外，《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國務(wù)院令第281號(hào)）第三條規(guī)定，本規(guī)定所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指下列屬于財(cái)政性資金的收入：依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院有關(guān)規(guī)定、國務(wù)院財(cái)政部門與計(jì)劃部門共同發(fā)布的規(guī)章或者規(guī)定，以及省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)、政府規(guī)章或者規(guī)定和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門與計(jì)劃（物價(jià)）部門共同發(fā)布的規(guī)定所收取的各項(xiàng)收費(fèi)；法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定的以及國務(wù)院財(cái)政部門按照國家有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)的政府性基金、附加。事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。也就是說，行政事業(yè)性收費(fèi)，以實(shí)施社會(huì)公共管理為目的，并在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中收取的，這表明行政事業(yè)性收費(fèi)是為社會(huì)提供公共服務(wù)的企業(yè)，為補(bǔ)償其公共服務(wù)的成本費(fèi)用而收取的。行政事業(yè)性收費(fèi)，其實(shí)質(zhì)是通過財(cái)政的“收支兩條線”管理，封閉運(yùn)行，屬于先支出后收入。
綜上所述，按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，學(xué)校屬于居民納稅人中的事業(yè)單位，學(xué)校收取的擇校費(fèi)屬于企業(yè)所得稅收入總額中的勞務(wù)收入，并且擇校費(fèi)是先收入后支出，不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定不征稅收入中的行政事業(yè)性收費(fèi)，因此，學(xué)校超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不僅需要繳納營業(yè)稅，還應(yīng)該依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅
