日期：2012年11月16日    來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站    作者：佚名

    依照國際稅收抵免的通例，除了在非居住國繳納的稅額超過了按居住國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款以外，跨國納稅人在非居住國投資的稅負(fù)和在居住國投資的稅負(fù)，通過抵免以后，一般都是相等的。因?yàn)榧词狗蔷幼愗?fù)本來低于居住國的稅負(fù)，居住國在計(jì)算總的稅額時，仍然要補(bǔ)足征收。這種稅負(fù)拉平的趨勢，常常使發(fā)展中國家吸引外國投資的努力受到影響。因?yàn)榘l(fā)展中國家為了鼓勵外國投資，對外國投資者征收的所得稅，可能在一定時期內(nèi)給予減稅或免稅的優(yōu)惠待遇。而作為發(fā)達(dá)國家的居住國，如果不考慮這種情況，對非居住國所減、免的稅款加以補(bǔ)征，其結(jié)果就會使發(fā)展中國家為吸引外資給予稅收上的優(yōu)惠落空。投資者并沒有從中得到實(shí)惠，只不過將發(fā)展中國家所減、免的稅款，轉(zhuǎn)到資本輸出的發(fā)達(dá)國家，增加了本輸出國的財(cái)政收入而已。為了使發(fā)展中國家對外國投資者減、免稅的優(yōu)惠措施，不因被投資國家補(bǔ)征而變得無效，可以采用稅收饒讓的辦法。根據(jù)這個辦法，資本輸出的發(fā)達(dá)國家作為居住國，不僅對本國居民已納的非居住國稅款給予抵免，而且對作為非居住目的發(fā)展中國家，給予本國居民的減稅或免稅，也視同已納稅款給予抵免。在一些歐洲國家與發(fā)展中國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定中，考慮到發(fā)展中國家的要求，往往在一定的范圍內(nèi)（例如只限于預(yù)提稅），以某種方式接受稅收饒讓的方法。