2010年上半年出口退（免）稅稅收政策整理匯編
——更新時間：2010-07-15 03:38:11 點(diǎn)擊率: 3290
回顧2010年上半年我國出口退（免）稅政策調(diào)整，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是為了適應(yīng)當(dāng)前外貿(mào)形勢的需要，繼續(xù)出臺稅收扶持政策，幫助企業(yè)平穩(wěn)過渡2008年世界金融危機(jī)而存留的余波影響，以此拉動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速增長。二是從利于我國環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè)的角度考慮，配合國家節(jié)能減排戰(zhàn)略計劃的實施、控制“兩高一資”商品的出口，取消部分商品的出口退稅率。應(yīng)當(dāng)講，出口退（免）稅作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段在2010年上半年發(fā)揮了積極的作用。
一、取消部分商品出口退稅率
自2008年下半年以來，為了應(yīng)對世界金融危機(jī)的影響，我國7次上調(diào)出口商品退稅率，調(diào)整后的效果十分明顯。但在今年6月，又出臺《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》（財稅[2010]57號）規(guī)定，自2010年7月15日起，取消部分鋼材、部分有色金屬加工材等6類行業(yè)406種商品的出口退稅率，這是近兩年來出口退稅率首次調(diào)整為零。主要目的是為了配合國家節(jié)能減排、抑制產(chǎn)能過剩政策的實施，并且在取消406種出口退稅率的商品當(dāng)中，有部分商品是應(yīng)對世界金融危機(jī)在2008～2009年剛剛上調(diào)過的。例如，商品名稱為“按17%征稅的丙酯殺螨醇”的，在2008年12月1日剛上調(diào)至9%，而本次調(diào)整取消了出口退稅率。
二、融資租賃船舶出口實行退（免）稅
根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于在天津市開展融資租賃船舶出口退稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2010]24號）和《國家稅務(wù)總局融資租賃船舶出口退稅管理辦法》（國稅發(fā)[2010]52號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對天津市融資租賃企業(yè)經(jīng)營的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口，自2010年4月1日起，實行為期1年的出口退（免）稅試點(diǎn)。其申報出口退（免）稅方式有兩種：
（一）先期留購方式。此方式按照租賃合同規(guī)定的收取租賃船舶租金的進(jìn)度分批退稅。在每季度終了的15日內(nèi)按季單獨(dú)申報退稅。首批申報《融資租賃合同》項下出口船舶退稅時，除報送有關(guān)《出口貨物退（免）稅申報表》以外，還應(yīng)報送《融資租賃出口船舶分批退稅申報表》，從第二批申報開始，只報送《融資租賃出口船舶分批退稅申報表》以及相關(guān)資料。計算公式為：
當(dāng)期應(yīng)退稅款＝應(yīng)退稅款總額÷該租賃船舶的租金總額×本次收取租金的金額
應(yīng)退稅款總額＝購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×該租賃船舶的適用增值稅退稅率＋購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額（或出口數(shù)量）×適用消費(fèi)稅稅率（或單位稅額）
對采取先期留購方式實行分批退稅的，租賃期滿后，融資租賃企業(yè)應(yīng)持開具的租賃船舶的《銷售專用發(fā)票》、《所有權(quán)轉(zhuǎn)移證書》、海事局出具的該租賃船舶的過戶手續(xù)，及以稅務(wù)部門要求出具的其他要件，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)退稅款，辦理核銷手續(xù)。
（二）后期留購方式。此方式實行租賃船舶在所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移時予以一次性退稅。在船舶過戶手續(xù)辦理完結(jié)之日起90日內(nèi)憑相關(guān)資料單獨(dú)申報退稅。如果在租借期間發(fā)生租賃船舶歸還進(jìn)口的，海關(guān)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。計算公式為：
1、增值稅退稅款：
應(yīng)退稅款＝購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×該租賃船舶的適用增值稅退稅率
2、消費(fèi)稅應(yīng)退稅：
應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×適用消費(fèi)稅稅率
三、外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅
為了鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，2010年國家在稅收政策優(yōu)惠方面又做了的新一輪調(diào)整。根據(jù)《關(guān)于印發(fā)（研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法）的通知》（國稅發(fā)[2010]9號）和《商務(wù)部、財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于外資研發(fā)中心采購設(shè)備免/退稅資格審核辦法的通知》（商資發(fā)[2010]93號）規(guī)定，國內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備，自2009年7月1日～2010年12月31日起（以增值稅專用發(fā)票開具的時間為準(zhǔn)），實行全額退還增值稅政策。其設(shè)備范圍主要包括：用于實驗環(huán)境、樣品制備和裝置、實驗室專用的設(shè)備。外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心可在購買國產(chǎn)設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票之日起180日內(nèi)，向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。如果不屬于獨(dú)立法人的公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備，由總公司向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。應(yīng)退稅額的計算是按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額而確定，如果外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心未全額支付所購設(shè)備貨款的，按照已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應(yīng)退稅款，對未付款部分的相應(yīng)稅款，待企業(yè)實際支付貨款后再給予退稅。如果對外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心將已退稅的設(shè)備發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等行為的，應(yīng)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。計算公式為：
應(yīng)補(bǔ)稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額×（設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值）×適用增值稅稅率設(shè)備折余價值＝設(shè)備原值-累計已提折舊設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。
四、出口企業(yè)留抵稅額無法消化可辦理退稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]1號）規(guī)定，對部分企業(yè)出口貨物因以前原政策規(guī)定所導(dǎo)致其留抵稅額無法消化的，如果經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核實無誤后，可以一次性按退稅辦理。該文主要是針對《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行））的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）第二條五款和《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2003年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知》（國稅函[2003]1303號）第五條三款中情形造成的留抵稅額無法消化而言的。例如：2002年新發(fā)生出口的甲企業(yè)，在滿12月時的進(jìn)項留抵稅額比較大，按照國稅發(fā)[2002]11號文件規(guī)定，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，但是由于甲企業(yè)從第13個月起，就不再有出口業(yè)務(wù)，而內(nèi)銷業(yè)務(wù)相對也比較少或者從第13個月起出口產(chǎn)品改為了免稅。所以，在前12個月所對應(yīng)較大的進(jìn)項稅額留抵無法實現(xiàn)抵扣。那么，至2006年國稅發(fā)[2006]102號的出臺，雖然新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)可以按月計算退稅并在滿12個月時一次性全部退付，但是在2006年時，甲企業(yè)已不再是新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，所以，較大的進(jìn)項稅額留抵既無法實現(xiàn)抵扣，也無法實現(xiàn)退稅。另外，還有一個重要原因使甲企業(yè)也帶來了較大的留抵稅額，2009年增值稅改革以來，準(zhǔn)許企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額實現(xiàn)抵扣。如果，甲企業(yè)在2009年資產(chǎn)投資過大而內(nèi)、外銷經(jīng)營周轉(zhuǎn)量較小的情況下，2010年應(yīng)當(dāng)講甲企業(yè)的進(jìn)項稅額留抵相對還要大，這樣就存在企業(yè)長期內(nèi)無法實現(xiàn)留抵稅額消化的實際，影響到了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)與長期發(fā)展。
五、跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算擴(kuò)大試點(diǎn)范圍
今年6月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國人民銀行、財政部、商務(wù)部等6部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)[2010]186號），在原5個試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，將范圍擴(kuò)大至北京等18個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）。同時，將廣東省的試點(diǎn)范圍由4個城市擴(kuò)大到全省，增加上海市和廣東省的出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)企業(yè)數(shù)量。目前，試點(diǎn)地區(qū)已接近占到全國省份的三分之二。試點(diǎn)企業(yè)的審批，應(yīng)由試點(diǎn)地區(qū)的省級人民政府負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門推薦跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的試點(diǎn)企業(yè)，人民銀行、財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、銀監(jiān)會在總量控制的前提下，審定試點(diǎn)企業(yè)名單。在經(jīng)審定以后，試點(diǎn)企業(yè)可以采用人民幣進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易、跨境服務(wù)貿(mào)易和其他經(jīng)常項目的結(jié)算。對出口貿(mào)易人民幣結(jié)算的按照有關(guān)規(guī)定辦理出口報關(guān)手續(xù)，不納入外匯核銷管理，不需要提供收匯核銷單，不再審核相關(guān)信息，即可享受出口貨物退（免）稅政策。
六、邊境貿(mào)易出口退（免）稅政策調(diào)整
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局出臺關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易（以下簡稱邊境貿(mào)易）出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2010]26號）規(guī)定，對現(xiàn)行云南邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅政策擴(kuò)大到邊境省份（自治區(qū)）與接壤毗鄰國家的一般貿(mào)易進(jìn)行試點(diǎn)。同時，廢止了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易出口貨物試行退（免）稅的通知》（財稅[2003]245號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易出口貨物試行退（免）稅的補(bǔ)充通知》（財稅[2004]178號）。主要包括：8個邊境省份（自治區(qū)）與14個接壤毗鄰國家。
（一）陸地口岸：內(nèi)蒙古自治區(qū)的室韋等10個口岸；遼寧省的丹東、太平灣口岸；吉林省的集安等12個口岸；黑龍江省的東寧等15個口岸；廣西壯族自治區(qū)的龍邦等12個口岸；云南省的猴橋等16個口岸；西藏自治區(qū)的普蘭等4個口岸；新疆維吾爾自治區(qū)的老爺廟等15個口岸。
（二）接壤毗鄰國家：俄羅斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙古、尼泊爾、阿富汗、不丹。
試點(diǎn)企業(yè)在銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算后，先進(jìn)行外匯核銷并取得出口收匯核銷單，憑此再向指定陸地口岸的海關(guān)部門申請此筆貨物的報關(guān)出境。同時，新政策又規(guī)定以現(xiàn)金方式結(jié)算的不再享受退（免）稅政策，只能采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式，享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策。即：通過計算得出的退稅額不在按原政策規(guī)定用比例折算后的金額退付。例如，原政策中對邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的，應(yīng)退稅額是按實際計算的退稅額乘以70%后來進(jìn)行退付的，而新政策是按實際計算的退稅額來實現(xiàn)全額退付的?？梢钥闯觯谟嬎愠隹谕耍猓┒惙矫妫捎谶吘迟Q(mào)易的出口退（免）稅政策擴(kuò)大到了一般貿(mào)易，隨之而來的就會涉及到生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅，而不只是小額貿(mào)易企業(yè)計算退稅的一種方式了。
七、申報退（免）稅外匯核銷時限不再受限定
今年3月，下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]89號）規(guī)定，對出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。同時，對試行申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。需要注意的是，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，出口企業(yè)在退（免）稅申報期內(nèi)，如果因出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的；因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報退（免）稅的；因采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證的；因其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證的。在出現(xiàn)逾期時，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報，經(jīng)地市級以上（含地市級）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。那么，在新規(guī)定中所述的逾期收匯核銷是否按延期申報的方式進(jìn)行管理，國稅函[2010]89號文件也沒有明確。因此，出口企業(yè)在執(zhí)行過程中，還是要結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定進(jìn)行處理。
八、丟失增值稅專用發(fā)票申報出口退稅調(diào)整
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]162號）將外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票申報出口退稅分為了兩種情況：
一是發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)全部丟失時。根據(jù)國稅函[2010]162號文件規(guī)定，對于外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。文件首次明確在丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況下，通過認(rèn)證相符記賬聯(lián)可以作為外貿(mào)企業(yè)申報并計算出口退稅的依據(jù)。
二是有發(fā)票聯(lián)但抵扣聯(lián)丟失時。根據(jù)國稅函[2010]162號文件規(guī)定，對于外貿(mào)企業(yè)只丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。
政策調(diào)整的原因主要是增值稅專用發(fā)票現(xiàn)為發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)三聯(lián)，原存根聯(lián)已不再使用。對此，新政策及時進(jìn)行了調(diào)整與明確。另外，需要注意的一點(diǎn)是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）規(guī)定，自2010年1月1日以后，增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天調(diào)整為180天。那么，外貿(mào)企業(yè)丟失已開具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)），如還未認(rèn)證的應(yīng)在規(guī)定期限的180天內(nèi)及時進(jìn)行認(rèn)證，并按上述兩類情況的要求辦理出口退稅的有關(guān)事宜。
