為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問(wèn)題作出解釋：
　?。?）所得稅會(huì)計(jì)的基本要求；
　?。?）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；
　?。?）所得稅費(fèi)用的計(jì)算；
　　（4）遞延所得稅的特殊處理。

　　一、所得稅會(huì)計(jì)的基本要求

　　（一）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
　　所得稅會(huì)計(jì)是以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤(rùn)的可抵扣虧損，視同可抵扣暫時(shí)性差異。
　　按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。其中，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，該應(yīng)納稅所得額為未來(lái)期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。
　?。ǘ┻f延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回
　　遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。
　?。ㄈ┧枚愘M(fèi)用在利潤(rùn)表中的列示
　　利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：
　　一是按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅），
　　二是按照上述規(guī)定計(jì)算的遞延所得稅費(fèi)用，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的交易和事項(xiàng)以及企業(yè)合并的所得稅影響。
　　所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計(jì)算暫時(shí)性差異并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅費(fèi)用。

　　二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
　　本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
　　通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
　　例如，各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異即暫時(shí)性差異。假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000 萬(wàn)元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000 萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為800 萬(wàn)元，兩者之間的差額200 萬(wàn)元即為可抵扣暫時(shí)性差異。
　　又如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)成本；稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，由此產(chǎn)生自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間的暫時(shí)性差異。
　　（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
　　本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
　　一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。
　　某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)上對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用多在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，該類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。
　　企業(yè)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析比較，兩者之間存在差異的，按照重要性原則，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日比較其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　三、所得稅費(fèi)用的計(jì)算

　　企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）以后，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為兩者之和。即：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）
　　例：某企業(yè)20×7 年12 月31 日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：元）：

	項(xiàng)目	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	暫時(shí)性差異
1				應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	可抵扣暫時(shí)性差異
2	存貨	20000000	2200000		2000000
3	無(wú)形資產(chǎn)	6000000	0	6000000
4	預(yù)計(jì)負(fù)債	1000000	0		1000000
5	合計(jì)			6000000	3000000

　　除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為33％。假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為600 萬(wàn)元。該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
　　該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下：
　　遞延所得稅負(fù)債＝6000000×33％＝1980000
　　遞延所得稅資產(chǎn)＝3000000×33％＝990000
　　遞延所得稅費(fèi)用＝1980000－990000＝990000
　　所得稅費(fèi)用＝6000000＋990000＝6990000

　　四、遞延所得稅的特殊處理

　　某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。這類交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的遞延所得稅，不影響利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，其所得稅影響應(yīng)視情況分別確認(rèn)。
　?。ㄒ唬┲苯佑?jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響，無(wú)論是對(duì)當(dāng)期所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
　?。ǘ┢髽I(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅
　　因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，某些情況下會(huì)造成合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，應(yīng)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。