關于《民間非營利組織會計制度解釋第1號(征求意見稿)》的說明

　　《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕7號,以下簡稱《民非制度》)自2005年1月1日實施以來，對規(guī)范民間非營利組織會計行為、提高民間非營利組織會計信息質量發(fā)揮了積極的作用。為進一步完善《民間非營利組織會計制度》，提高民間非營利組織會計信息質量和透明度，我們研究起草了《民間非營利組織會計制度解釋第1號(征求意見稿)》(以下簡稱《解釋1號》)，有關情況說明如下：

　　一、起草背景

　　研究制定《解釋1號》的必要性主要包括以下幾個方面：

　　一是與我國非營利組織領域相關法律法規(guī)相協(xié)調的需要。近年來，民間非營利組織相關法律法規(guī)不斷健全完善，比如2017年發(fā)布的《民法總則》首次從法律層面對非營利法人進行了統(tǒng)一界定，2016年發(fā)布的《慈善法》規(guī)范了慈善組織可以采取的組織形式，2015年發(fā)布的《境外非政府組織境內活動管理法》規(guī)定境外非政府組織代表機構應當執(zhí)行中國統(tǒng)一的會計制度，2018年財政部、稅務總局發(fā)布的《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》對非營利組織需滿足的條件做了詳細規(guī)定等。因此，需要對《民非制度》關于制度實施范圍、注冊資金等方面的有關規(guī)定進行修改完善，以便與相關法律法規(guī)相協(xié)調。

　　二是適應我國民間非營利組織業(yè)務快速發(fā)展的需要。近年來，我國的民間非營利組織得到了長足的發(fā)展，2005年《民非制度》實施前我國社會組織數(shù)量不足29萬家，截至2018年底全國登記的社會組織81.7萬個，年均增長率近8%。相應的，非營利組織涉及的業(yè)務內容也越來越多，比如開展服務活動等業(yè)務模式越來越靈活多樣，接受捐贈的形式和種類不斷創(chuàng)新、對外投資的類型不斷豐富等。民間非營利組織持有長期股權投資、出資設立其他民間非營利組織、承接政府購買服務、涉及納稅義務、發(fā)生收入退回等事項不斷增多。因此，需要對有關業(yè)務的會計核算做進一步明確或補充，以提高《民非制度》的適用性。

　　三是滿足會計信息使用者信息需求不斷發(fā)展的需要。隨著民間非營利組織的發(fā)展，其信息使用者不斷增加，對于其所提供資金安全和合規(guī)有效使用等信息披露的需求也不斷豐富和細化。特別是政府有關監(jiān)管部門對民間非營利組織的信息披露提出了更多具體規(guī)定，比如關聯(lián)方及其交易相關信息，在《慈善法》《基金會管理條例》《慈善組織信息公開辦法》《脫鉤后行業(yè)協(xié)會商會資產(chǎn)管理暫行辦法》《民辦義務教育學校財務管理辦法(征求意見稿)》等法律法規(guī)中多有涉及，對于限定性凈資產(chǎn)、現(xiàn)金流量表、會計報表附注等信息也有一些具體要求。因此，需要對會計信息的披露作出更多規(guī)定，統(tǒng)一披露要求，以滿足各方面的信息需求。

　　二、起草過程

　　《解釋1號》的起草主要經(jīng)歷了以下過程：

　　(一)課題研究階段。為了充分研究《民間非營利組織會計制度》需要進行解釋的相關問題，財政部會計司于2018年設立了《<民間非營利組織會計制度>修訂相關問題研究》課題。本課題對我國民間非營利組織的法律規(guī)定、現(xiàn)狀，《民非制度》的執(zhí)行情況、面臨問題等進行了深入細致的研究，在此基礎上提出了修訂《民非制度》的建議，為《解釋1號》的起草奠定了堅實的基礎。同時，我們在課題研究期間，也深度參與了問卷調查、座談會研討等環(huán)節(jié)，掌握了許多第一手的情況。

　　(二)討論稿起草階段。2019年以來，我們正式啟動《民非制度》修訂工作，圍繞課題報告所列問題和修訂建議逐項進行了梳理，分析研究是否以及如何納入《解釋1號》。與此同時，我們與部分民間非營利組織及其中介服務機構就一些其他相關問題進行了深入討論和研究。在此基礎上，起草形成了《解釋1號》討論稿。

　　(三)形成征求意見稿階段。2019年9月，我們組織座談會，邀請民政部有關司局、社會團體、基金會、社會服務機構、會計師事務所等方面的代表，對《解釋1號》討論稿進行了深入研討。根據(jù)座談會上相關專家提出的意見和建議，我們對討論稿進行了修改完善，形成了征求意見稿草案。10月29日，會計司技術小組對草案討論通過后，形成了《解釋1號》征求意見稿。

　　三、起草原則

　　在起草《解釋1號》過程中，主要遵循了以下原則：

　　一是有限補充和完善的原則?！睹穹侵贫取吩谧畛踔贫〞r充分考慮前瞻性要求，借鑒參考了國際慣例，引入了權責發(fā)生制會計核算基礎，確立了凈資產(chǎn)區(qū)分限定性和非限定性的制度框架。從調研情況和各方面反饋看，《民非制度》的基本原則、總體框架和主要內容仍然具有適用性和合理性，僅是個別內容和方面出現(xiàn)了一些不協(xié)調和不適應。因此，我們采用制定解釋的方式對《民非制度》進行有限補充和完善，而不是進行全面系統(tǒng)修訂。

　　二是與相關法律法規(guī)相協(xié)調的原則。《解釋1號》貫徹《民法總則》《慈善法》《境外非政府組織境內活動管理法》等法律精神，并充分考慮了與《社會組織登記管理條例(草案征求意見稿)》《慈善組織信息公開辦法》《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》等法規(guī)制度的充分協(xié)調。

　　三是著力解決實務需要的原則?！督忉?號》重點針對《民非制度》規(guī)定不明確或不再適用的事項，以及由于實務發(fā)展而產(chǎn)生的尚未規(guī)范的業(yè)務事項進行了解釋。同時，針對限定性凈資產(chǎn)等問題作出了進一步詳細的規(guī)定，以提高實務可操作性。

　　四、主要內容

　　《解釋1號》征求意見稿共包括14個問題，主要涉及以下三個方面內容：

　　(一)《民非制度》未作規(guī)定亟待解決的問題，包括長期待攤費用、注冊資金、以前年度凈資產(chǎn)調整、出資設立其他民間非營利組織等4個問題。

　　(二)對《民非制度》有關規(guī)定做進一步說明的問題，包括限定性凈資產(chǎn)、承接政府購買服務取得的收入等2個問題。

　　(三)對《民非制度》相關規(guī)定進行完善的問題，包括實施范圍、長期股權投資和合并會計報表、收入退回、存款利息、涉稅業(yè)務、資產(chǎn)減值損失、現(xiàn)金流量表、會計報表附注等8個問題。