若說哪些企業(yè)最期盼“營改增”，要數(shù)采掘企業(yè)了。增值稅轉(zhuǎn)型沒有解決采掘業(yè)的增值稅抵扣問題，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號，以下簡稱：113號文）增加了抵扣難度，“營改增”又成為了畫餅充饑，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅[2015]117號，以下簡稱：117號文）的頒布解了煤炭采掘企業(yè)的燃眉之急，但仍猶抱琵琶半遮面。

一、煤炭企業(yè)增值稅抵扣的尷尬局面

自2009年1月1日實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等加入了增值稅抵扣行列，而不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，仍不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但在實(shí)際工作中，由于行業(yè)的不同，對于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。為解決執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布113號文規(guī)定“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣＂。稅務(wù)部門在煤炭企業(yè)增值稅實(shí)務(wù)操作上多數(shù)認(rèn)定：煤礦礦井巷道所用材料均屬于形成礦井構(gòu)筑物支出，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。對這一點(diǎn)煤炭企業(yè)均存在異議，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)片面的理解稅收法規(guī)，也沒有真正了解煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)。未解決稅企爭議，安徽、河南下發(fā)文件予以明確煤炭企業(yè)增值稅抵扣問題。

《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于煤礦井下開拓延伸工程耗用材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題的批復(fù)》（皖國稅函[2009]316號）規(guī)定，煤礦企業(yè)將所購材料用于井下生產(chǎn)巷道、設(shè)備管路等不動產(chǎn)安裝維修的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。皖國稅函[2009]316號下發(fā)后，部分煤炭企業(yè)就煤礦井下生產(chǎn)耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題產(chǎn)生異議。對此，安徽省國稅局進(jìn)行實(shí)地調(diào)研后，又下發(fā)了《安徽省國稅局關(guān)于煤礦井下生產(chǎn)耗用材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題的通知》（皖國稅函[2010]110號），文件規(guī)定，煤炭企業(yè)用于井下回采工作面建設(shè)、維護(hù)所耗用的材料不構(gòu)成固定資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)上作為費(fèi)用直接在成本中列支，因此，對納稅人購進(jìn)上述材料取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，可暫準(zhǔn)予其按規(guī)定申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《四川省煤炭采掘行業(yè)稅收管理辦法》的通知》（川國稅函[2010]69號）第六條規(guī)定，嚴(yán)格巷道建設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣審核。對準(zhǔn)備巷道建設(shè)及維修耗用材料所含增值稅不允許抵扣；對回采巷道建設(shè)及維修耗用材料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；對企業(yè)準(zhǔn)備巷道與回采巷道耗用材料無法區(qū)分的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

這么多年來，本人也一直在研究煤炭企業(yè)問題，對一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的主張很糾結(jié)、困惑；大多煤炭企業(yè)為了增值稅抵扣問題一直在向稅務(wù)機(jī)關(guān)傾訴企業(yè)的特殊情況，但都沒得到滿意的結(jié)果，造成應(yīng)抵扣卻不能抵的尷尬局面。

為統(tǒng)一煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，便于政策理解和執(zhí)行，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局經(jīng)研究（這些年都沒研究，呵呵）明確了煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題即117號文，可惜來的太遲了，煤炭企業(yè)該笑還是該苦啊？還是啼笑皆非？

二、井下設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣

117號文明確了煤炭企業(yè)購進(jìn)的井下應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)和露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的問題。

（一）巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（二）用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

同時，117號文件還明確了相關(guān)概念。本通知所稱的巷道，是指為采礦提升、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、動力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進(jìn)的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個礦井或一個開采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。

疑問：煤炭企業(yè)的井下的降溫設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了，那么中央空調(diào)井上部分的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能從銷項(xiàng)稅額中抵扣？還請國家稅務(wù)總局予以明確。

三、文件執(zhí)行時間

117號文件自2015年11月1日起執(zhí)行，沒有追溯期。