三、企業(yè)所得稅的處理
     《所得稅法》實行的是法人稅制?？偡謾C構(gòu)之間移送貨物，無論出于何種目的，都屬于同一個法人之間的貨物轉(zhuǎn)移，不屬于銷售貨物范疇，也不屬于視同銷售貨物的范疇。  
     《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第一項，企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：
      1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
      2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
      3、收入的金額能夠可靠地計量；
      4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。  
     總分機構(gòu)之間的貨物移送不滿足“商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”的條件，故不能確認為所得稅法上的商品銷售收入。  
     《企業(yè)所得稅法》第二十五條，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。  
     四、案例
     某總分機構(gòu)在外省設(shè)有多家分支機構(gòu)，實行統(tǒng)一核算。2014年6月總機構(gòu)開具增值稅專用發(fā)票，移送一批貨物給外省的甲分支機構(gòu)用于對外銷售，成本價100萬元，銷售價120萬元，由甲分支機構(gòu)對外開具所在地發(fā)票銷售。由于甲分支機構(gòu)銷售貨物時領(lǐng)用的是所在地發(fā)票，因此被所在地稅務(wù)機關(guān)要求在當(dāng)?shù)乩U納增值稅。另外，為開展業(yè)務(wù)方便，總機構(gòu)還移送給甲分支機構(gòu)辦公用小汽車一輛，價值20萬元。  
     （增值稅適用稅率17%，成本價、銷售價均不含稅）
      1、6月份，總機構(gòu)發(fā)出貨物
     （1）借：庫存商品——甲分支機構(gòu)——某某商品100
             借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）——甲分支機構(gòu)  17
                 貸：庫存商品——某某商品           100
                 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17  
     （2）移送的小汽車用于非銷售的目的，不作增值稅處理。在會計上也不作賬務(wù)處理，只在固定資產(chǎn)卡片上登記，便于管理。  
     2、甲分支機構(gòu)收到貨物
      由于甲分支機構(gòu)采取報賬制，不獨立核算。因此，收到移送貨物時只登記庫存商品實物保管帳，庫存商品增加100萬元。  
      但由于甲分支機構(gòu)向客戶開具所在地的發(fā)票，并向客戶收取貨款，按照增值稅的管理規(guī)定需向所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。因此，對于總機構(gòu)開具給甲分支機構(gòu)的增值稅專用發(fā)票，總機構(gòu)需要按照規(guī)定的期限到甲分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)認證并參與抵扣。  
     3、7月份，甲分支機構(gòu)將移送來的貨物全部銷售完畢。8月份申報期內(nèi)，需填報增值稅申報表向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報7月份增值稅銷項稅20.4萬元，進項稅17萬元，應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅3.4萬元。  
     4、總機構(gòu)會計處理
  （1）借：銀行存款                      140.4
              貸：主營業(yè)務(wù)入——甲分機構(gòu)       120
              貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）——甲分支機構(gòu)20.4  

  （2）借：主營業(yè)務(wù)成本——甲分機構(gòu)       100
              貸：庫存商品——甲分支機構(gòu)     100    
     5、甲分支機構(gòu)會計處理
     登記庫存商品實物保管帳，庫存商品減少100萬元。