案例2：福建地稅稽查局在檢查M公司時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2013年年末應(yīng)付職工薪酬余額1億元，這部分工資薪金在2014年1月份發(fā)放，即：所謂的下發(fā)薪。北京國稅局要求這部分工資必須扣除在2014年，而不能扣除在2013年，因此應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

分析：福建地稅稽查局執(zhí)法的理由有三個(gè)：
    第一，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！鞍l(fā)生”二字，理解為實(shí)際支付了。

第二，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

第三，《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第18號(hào)公告）總局的解讀第五條闡述要求股權(quán)激勵(lì)在行權(quán)時(shí)才能扣除的理由：“而根據(jù)稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定：”企業(yè)工資薪金支出，必須是每年度“支付”的。而上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是設(shè)定一定條件的，在實(shí)施過程中，有可能滿足不了；況且股市發(fā)生變化，也可能影響行權(quán)（如授予價(jià)高于行權(quán)時(shí)的股票市場(chǎng)價(jià)格，現(xiàn)實(shí)中有許多公司出現(xiàn)這種情況），這種不確定性的成本費(fèi)用，稅法不允許當(dāng)時(shí)就給予扣除。

因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，這種費(fèi)用，應(yīng)在激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)給予扣除。“這種說法，更加強(qiáng)化了工資薪金必須在當(dāng)年”實(shí)際發(fā)放“才能扣除的概念。

福建地稅的這種理解，單單從法理上來說，是不無道理的，但是下發(fā)薪的企業(yè)，每年都要對(duì)工資薪金兩次調(diào)整，1月份發(fā)放時(shí)調(diào)減，年末12月份工資調(diào)增，增大了征管成本，而且這種征管成本的加大，是沒有多大意義的。

因此，全國大部分省份在34號(hào)公告下發(fā)之前，就是將支付時(shí)間放寬到了第二年5月31日，也有個(gè)別省份堅(jiān)持12月發(fā)放才能扣除。比如北京市國稅局、福建省地稅局、廣州市國、地稅局，就是堅(jiān)持這種觀點(diǎn)的。最有趣兒的是天津國、地稅，規(guī)定在第二年1月份發(fā)放的允許扣除在計(jì)提年度，否則只能扣除在實(shí)際發(fā)放年度。

34號(hào)公告第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

上述規(guī)定，實(shí)際是對(duì)福建地稅等局隔空喊話，別再增加無謂的征管成本了，稅法原理應(yīng)該遵從，但是不能達(dá)到潔癖的程度?。?

案例3：H省國稅稽查局在檢查某國有企業(yè)M公司時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在當(dāng)年工資限額1億元，已經(jīng)足額發(fā)放。同時(shí)還列支勞務(wù)派遣的勞務(wù)費(fèi)支出3000萬元，其中2500萬元支付給勞務(wù)派遣公司，500萬元自行發(fā)放?；榫指鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第1條規(guī)定，要求企業(yè)將3000萬元全部計(jì)入工資薪金項(xiàng)目。而根據(jù)國稅函〔2009〕3號(hào)文件的要求，企業(yè)工資薪金限額為1億元，計(jì)入工資薪金后，超出了工資限額，應(yīng)全部進(jìn)行納稅調(diào)增。

分析：
    2012年15號(hào)公告第1條的規(guī)定，總局的立法本意是想對(duì)企業(yè)有利的，因?yàn)槿绻鳛閯趧?wù)費(fèi)扣除，不能作為職工福利費(fèi)扣除限額的基數(shù)，而按照15號(hào)公告的規(guī)定，可以將勞務(wù)派遣支出全部作為職工福利費(fèi)基數(shù)?？偩炙枚愃驹凇吨袊悇?wù)》2013年第3期，發(fā)表署名文章《納稅人不可不知的所得稅新政》，進(jìn)一步闡述：勞務(wù)派遣用工費(fèi)用分兩種情況：
    一是企業(yè)直接向派遣員工本人支付費(fèi)用的，按規(guī)定區(qū)分工資薪金和職工福利費(fèi)用支出。
    二是企業(yè)向派遣方支付費(fèi)用的，凡沒有區(qū)分工資和福利費(fèi)用的，可全部作為工資薪金支出稅前扣除，并計(jì)入工資薪金總額；如果用工企業(yè)向派遣員工額外支付的加班工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)等支出，按規(guī)定區(qū)分工資薪金和職工福利費(fèi)支出。

但是總局的好意，實(shí)質(zhì)上引起了文件打架，試圖解決福利費(fèi)基數(shù)問題，最后的后果卻是嚴(yán)格按照3號(hào)文件執(zhí)行，卻一分錢都不能扣除了。

因此北京國稅局一直以來的口徑就是區(qū)分直接支付和間接支付，直接支付作為工資薪金，間接支付作為勞務(wù)費(fèi)用扣除，34號(hào)公告認(rèn)識(shí)到原來的15號(hào)公告，其實(shí)是“好心辦了壞事兒”，因此在34號(hào)公告撥亂反正了！

34號(hào)公告第3條規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。