小規(guī)模納稅人出口退稅管理規(guī)定及應(yīng)注意的問題
——更新時間：2006-10-13 11:24:50 點擊率: 2621
小規(guī)模納稅人出口退稅管理規(guī)定及應(yīng)注意的問題
隨著《外貿(mào)法》的實施，小規(guī)模納稅人的出口企業(yè)也逐漸呈現(xiàn)上升趨勢，對加強小規(guī)模納稅人的管理也愈發(fā)顯得重要。特別是近期出口退稅政策的出臺，對加強小規(guī)模納稅人的出口退稅管理就尤為突出。小規(guī)模納稅人的稅收征收管理，在整個國稅系統(tǒng)征管工作中所占的比重也越來越大。如何加強小規(guī)模納稅人企業(yè)的日常監(jiān)管，為我們提出了新的工作要求，也是是我們當前出口退稅管理工作亟待解決的急迫問題。與此相關(guān)的現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定主要為以下三個方面：
其一、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》（財稅字[1995]92號）；
其二、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準予退稅的，凡財稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率為5%的的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行；凡財稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6%的退稅率執(zhí)行；從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購進的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅（《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整憑普通發(fā)票退稅政策的通知》國稅函[2005]248號）；
其三、外貿(mào)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。上述貨物屬于應(yīng)稅消費品的，還須按消費稅有關(guān)規(guī)定進行申報（《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2005]68號）。
根據(jù)現(xiàn)行出口退稅有關(guān)政策規(guī)定，對小規(guī)模納稅人的出口貨物免稅應(yīng)從以下方面進行規(guī)范管理。
一、出口退稅認定
?。ㄒ唬┚哂羞M出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》規(guī)定：辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶號碼和海關(guān)進出口企業(yè)代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》（格式見附件，由主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印制），到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。
?。ǘ┎痪哂羞M出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，并持下列資料，向主管退稅機關(guān)申請辦理出口退（免）稅認定。
1.工商營業(yè)執(zhí)照（副本及復(fù)印件）
2.稅務(wù)登記證（副本及復(fù)印件）
3.銀行基本帳戶號碼（復(fù)印件）
4.代理出口協(xié)議及主管退稅機關(guān)要求提供的其他資料
二、小規(guī)模納稅人出口退稅免稅申報
小規(guī)模納稅人自營和委托出口（生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口或外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口）的貨物，在貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上做銷售后應(yīng)在次月10日前（逢節(jié)假日順延）即增值稅納稅申報期內(nèi)辦理增值稅納稅申報和在出口退稅申報期內(nèi)免稅申報。免稅申報時免稅額須按出口貨物離岸價（FOB價）計算，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準。
小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人出口屬于內(nèi)銷免稅的貨物，可不向退稅部門辦理免稅申報。
三、小規(guī)模納稅人委托出口貨物的退稅規(guī)定
根據(jù)現(xiàn)行出口退稅規(guī)定：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退稅。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理。若委托方是生產(chǎn)企業(yè)（不論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進出口經(jīng)營權(quán)），其委托代理出口貨物比照生產(chǎn)企業(yè)的自營出口貨物，按“免、抵、退”辦法計算退（免）稅款。若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。對不具有進出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)企業(yè)），委托出口商出口自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)享受免征增值稅、消費稅，其依據(jù)為受托方已開具《代理出口產(chǎn)品證明》；若不具有進出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人為商貿(mào)公司，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口收購貨物，則不予退稅。
四、小規(guī)模納稅人辦理免稅申報要求
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1.報表：《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》、《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》。
2.附送資料：出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、《代理出口貨物證明》及代理出口協(xié)議（委托代理出口企業(yè)）、企業(yè)簽章的出口發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。
?。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)
小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報。
五、出口貨物免稅額的計算
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小規(guī)模納稅人在貨物出口后，應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、增值稅征收率計算增值稅免稅額。其計算公式為:
增值稅免稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征收率
出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）。若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報免稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
（二）消費稅免稅額的計算
小規(guī)模納稅人出口屬于應(yīng)征消費稅的貨物，應(yīng)根據(jù)出口應(yīng)稅消費品數(shù)量或出口應(yīng)稅消費品銷售額計算消費稅免稅額。其計算公式為：
1.對出口實行從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費品
消費稅免稅額＝出口應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
2.出口實行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費品
消費稅免稅額＝出口應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率
3.出口實行從量定額與從價定率相結(jié)合辦法征稅的應(yīng)稅消費品
消費稅免稅額＝出口應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額＋出口應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率
六、免征增值稅、消費稅的申報審核
小規(guī)模納稅人應(yīng)于出口貨物報關(guān)離境之日起90日內(nèi)，填寫《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表》，按照出口貨物退（免）稅規(guī)定中外貿(mào)企業(yè)的管理規(guī)定辦理申報、審核。
小規(guī)模納稅人出口不予退（免）稅的貨物，應(yīng)按下列公式征稅：
小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率
外貿(mào)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額（其計算公式同上）；不予退（免）稅的貨物若為應(yīng)征消費稅的貨物，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅。
七、小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)各種涉稅證明的管理
生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)小規(guī)模納稅人代理出口的貨物，由小規(guī)模納稅人外貿(mào)企業(yè)（受托企業(yè)）在規(guī)定的申報時限內(nèi)為為委托方開具《代理出口貨物證明》；對小規(guī)模納稅人的外貿(mào)企業(yè)開展雙代理（即代理進口又代理出口的貨物）業(yè)務(wù)的應(yīng)由其為委托方開具《代理進出口貨物證明》和《代理出口貨物證明》；小規(guī)模納稅人委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的，可按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費的免稅手續(xù)。
八、從以下幾個方面加以規(guī)范和管理
?。ㄒ唬┙y(tǒng)一和規(guī)范小規(guī)模納稅人企業(yè)的財務(wù)報表和納稅申報表，特別是外貿(mào)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報中免稅出口額的體現(xiàn)，也是是否計提銷項稅金的依據(jù)。如果外貿(mào)企業(yè)小規(guī)模納稅人不按規(guī)定進行出口申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額（其計算公式同上）；不予退（免）稅的貨物若為應(yīng)征消費稅的貨物，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅。
?。ǘ┘訌娬?、退稅機關(guān)對小規(guī)模納稅人的出口免稅的計算機審核和人工審核。
?。ㄈ⑿∫?guī)模納稅人的外貿(mào)企業(yè)的出口免稅納入計算機管理，實行電子申報并加以監(jiān)控。
（四）對小規(guī)模納稅人的出口免稅信息達到征退雙方共享，便于征、退稅機關(guān)管理和核查。
?。ㄎ澹┘訌妼Χ悇?wù)機關(guān)對小規(guī)模納稅人的業(yè)務(wù)技能的培訓，加強征退稅雙方的管理，實施監(jiān)管。
