第三章  業(yè)務(wù)實(shí)施

   第十二條  審核企業(yè)所屬行業(yè)、財(cái)務(wù)核算情況、企業(yè)所得稅征收方式、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)歸集情況，確定是否屬于可以進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)的范圍。
    第十三條  研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)范圍和研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的審核

    （一）研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)范圍。審核企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是否為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，是否為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品而進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)；審核是否存在不適應(yīng)加計(jì)扣除政策的活動(dòng)；

    （二）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。審核研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否有科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)或查新部門(mén)出具的查新報(bào)告，并且存在跨年度研究的情況。
    第十四條 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算審核，應(yīng)關(guān)注四個(gè)方面：
     （一）審核企業(yè)是否對(duì)研發(fā)費(fèi)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬；
     （二）審核企業(yè)是否存在未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的情況，其研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是否分開(kāi)進(jìn)行核算；
     （三）審核企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，是否能夠按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)；
     （四）審核企業(yè)存在同時(shí)研究開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目或研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目共同使用資源的情況，審核研發(fā)費(fèi)在各項(xiàng)目間分?jǐn)偸欠窈侠怼?br />      第十五條  審核研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目類(lèi)型屬于自主開(kāi)發(fā)、委托開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)；委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的審核，應(yīng)關(guān)注以下六個(gè)方面：

    （一）審核企業(yè)是否存在委托給外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的情況，且委托方按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算加計(jì)扣除，受托方是否存在重復(fù)進(jìn)行加計(jì)扣除的情況；

    （二）審核企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，是否取得受托方該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)表；

    （三）審核項(xiàng)目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；

    （四）審核委托外部研發(fā)費(fèi)的定價(jià)是否按照獨(dú)立交易原則確定；

    （五）取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符；

    （六）審核是否存在委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。
       合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的審核，應(yīng)關(guān)注以下五個(gè)方面：

    （一）審核企業(yè)是否存在與集團(tuán)外企業(yè)合作開(kāi)發(fā)、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)集中開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目；

    （二）審核企業(yè)與集團(tuán)外企業(yè)合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否按照各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)計(jì)算加計(jì)扣除；

    （三）審核企業(yè)是否存在集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的情況，發(fā)生的研究費(fèi)是否按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偅?

    （四）采取集團(tuán)公司集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)審核企業(yè)是否能夠提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同；

    （五）企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，應(yīng)取得企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研發(fā)費(fèi)預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙淼荣Y料。

   第十六條  審核研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料，判定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的所屬年度。

   第十七條  研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目適用領(lǐng)域的審核，主要審核企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》等文件規(guī)定的領(lǐng)域，對(duì)于審核后研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目適用領(lǐng)域的結(jié)果，應(yīng)在報(bào)告中予以披露。

    第十八條  根據(jù)取得研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書(shū)）等資料，關(guān)注研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、登記、確認(rèn)和變更情況，并應(yīng)在報(bào)告中對(duì)立項(xiàng)、登記、確認(rèn)和變更情況予以披露；根據(jù)取得預(yù)算計(jì)劃書(shū)等資料，關(guān)注研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算情況，并應(yīng)在報(bào)告中對(duì)具體預(yù)算情況予以披露。

    第十九條  根據(jù)取得研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況、專(zhuān)業(yè)人員名單和人員學(xué)歷等資料，關(guān)注是否設(shè)立研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)門(mén)從事研究開(kāi)發(fā)的人員，并應(yīng)在報(bào)告中對(duì)研究開(kāi)發(fā)的人員的情況予以披露。應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：

    （一）審核企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況；

    （二）審核企業(yè)研發(fā)人員配備情況，包括：研發(fā)人員手冊(cè)中研發(fā)崗位的職責(zé)、參與研發(fā)時(shí)間、工資分?jǐn)偳闆r以及人員變動(dòng)情況；

    （三）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)情況、確認(rèn)與登記情況；

    （四）項(xiàng)目研發(fā)起止時(shí)間、結(jié)題和成果情況；

    （五）研發(fā)項(xiàng)目是費(fèi)用化還是資本化；

    （六）項(xiàng)目完成情況，如：完成進(jìn)度、階段性成果及未達(dá)到原計(jì)劃的原因等。

    第二十條  審核研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否納入相關(guān)部門(mén)的科研計(jì)劃，是否取得相關(guān)政府補(bǔ)助。

   第二十一條  審核研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

    （一）審核是否正確劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段支出；

    （二）審核研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的加計(jì)扣除費(fèi)用是否符合稅法規(guī)定范圍，作為加計(jì)扣除基數(shù)；

    （三）根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)審核研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除費(fèi)用項(xiàng)目，區(qū)分不同行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)審核，如：制造企業(yè)要重點(diǎn)區(qū)分研發(fā)使用的材料、設(shè)備及人員工資與生產(chǎn)使用是否相混淆；醫(yī)藥行業(yè)要重點(diǎn)審核臨床試驗(yàn)費(fèi)、小試費(fèi)及評(píng)審費(fèi)的相關(guān)性和真實(shí)性是否含有隱性支出；軟件行業(yè)要重點(diǎn)審核其研發(fā)的軟件產(chǎn)品是否符合“三新”的標(biāo)準(zhǔn)，審核其研發(fā)人員工資的相關(guān)性及真實(shí)性等；

    （四）審核企業(yè)收到的各級(jí)政府部門(mén)撥付的研發(fā)費(fèi)用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助，是否存在符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的，其支出作為研發(fā)費(fèi)的情況；

    （五）審核研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)用的材料、燃料等未消耗完尚有使用價(jià)值的及專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備等，是否存在移交生產(chǎn)部門(mén)或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓原已計(jì)入“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用”等科目的費(fèi)用，已經(jīng)按賬面價(jià)值或合理分?jǐn)們r(jià)值作轉(zhuǎn)出處理；

    （六）審核企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后,是否存在在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,作為研發(fā)費(fèi)用的情況；

    （七）審核本年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化金額；

    （八）審核本年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的資本化金額，并確認(rèn)形成無(wú)形資產(chǎn)在本年攤銷(xiāo)額；

    （九）審核以前年度形成的無(wú)形資產(chǎn)，本年攤銷(xiāo)額；

    （十）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用是否超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

第四章  鑒證證據(jù)

    第二十二條 取得與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的、能夠支持研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證報(bào)告的鑒證證據(jù)，根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，審查判斷證據(jù)的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性。

   第二十三條 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目原始憑證的審核，應(yīng)關(guān)注以下四個(gè)方面：

    （一）審核研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)；

    （二）審核原始憑證反映的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否合理、合法，主要查明發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否符合國(guó)家的政策、法令和制度，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等違法亂紀(jì)的行為；

    （三）根據(jù)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目原始憑證的填寫(xiě)要求，審核研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目原始憑證的摘要和數(shù)字及其他項(xiàng)目是否填寫(xiě)正確、數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)是否填寫(xiě)正確、大、小寫(xiě)金額是否相符；

    （四）審核研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的合同、試驗(yàn)結(jié)果報(bào)告等相關(guān)資料，確認(rèn)與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

    第二十四條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，取得有關(guān)鑒證材料。除鑒證年度的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的交易事項(xiàng)調(diào)查資料以外，本準(zhǔn)則不再另行規(guī)定。具體鑒證年度的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的交易事項(xiàng)調(diào)查資料如下：

    鑒證年度的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的交易事項(xiàng)調(diào)查，包括研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究成果報(bào)告等事項(xiàng)。

    第二十五條 鑒證人應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》的規(guī)定的要求，編制、使用和保存研發(fā)費(fèi)鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“工作底稿”）。

    第五章  鑒證報(bào)告

   第二十六條 鑒證人完成約定鑒證事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制研發(fā)費(fèi)鑒證報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“鑒證報(bào)告”）。

    第二十七條 鑒證報(bào)告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及所長(zhǎng)簽名、蓋章并加蓋事務(wù)所印章后對(duì)外出具。

    鑒證人使用數(shù)字證書(shū)電子簽名后的電子版鑒證報(bào)告，具有與紙質(zhì)鑒證報(bào)告相同的法律效力。

    鑒證人正式出具鑒證報(bào)告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報(bào)告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進(jìn)行溝通。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期，報(bào)告日期不應(yīng)早于稅務(wù)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結(jié)論的日期。

    第二十八條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對(duì)被鑒證人研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有重要影響的事項(xiàng)，應(yīng)在鑒證報(bào)告或報(bào)告說(shuō)明中予以披露。對(duì)于鑒證中發(fā)現(xiàn)的文件規(guī)定不明確的事宜，應(yīng)在報(bào)告中說(shuō)明。

    第二十九條 出具鑒證報(bào)告時(shí)應(yīng)編制報(bào)告說(shuō)明，主要內(nèi)容如下：

    （一）被鑒證人基本情況；

    （二）被鑒證人執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)政策情況；

    （三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證事項(xiàng)的說(shuō)明；

    （四）重大事項(xiàng)情況說(shuō)明。

第六章  附則

    第三十條  本規(guī)則由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

   第三十一條 本規(guī)則自  年  月  日起執(zhí)行。