節(jié)能減排相關(guān)稅收政策簡介
——更新時(shí)間：2010-11-23 11:30:55 點(diǎn)擊率: 3620
資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)作為我國的基本國策，事關(guān)人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展。黨的十七大提出要把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置加以落實(shí)?！笆晃濉币?guī)劃提出單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低20%左右、主要污染物排放總量減少10%的約束性指標(biāo)，充分表明了中央解決資源環(huán)境問題的堅(jiān)強(qiáng)決心。為支持節(jié)能減排，大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，國家制定了相關(guān)扶持節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)、限制高能耗、高排放產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。從國稅主要管理的增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、所得稅四個(gè)稅種的情況看，相關(guān)的稅收政策主要包括：
一、增值稅政策方面，主要體現(xiàn)在資源綜合利用方面：
（一）資源綜合利用是在礦產(chǎn)資源開采過程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱余壓等進(jìn)行回收和合理利用。與之衍生的相關(guān)產(chǎn)品就是資源綜合利用產(chǎn)品。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)），新增加了11種需要稅收支持的資源綜合利用產(chǎn)品，將現(xiàn)行分布在多個(gè)規(guī)范性文件里的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作了整合，規(guī)范了認(rèn)證程序，統(tǒng)一了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保要求，對(duì)于吸引社會(huì)力量加大資源綜合利用產(chǎn)業(yè)投入，促進(jìn)資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，將產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用和示范引導(dǎo)效應(yīng)。有關(guān)優(yōu)惠政策的內(nèi)容如下：
1．實(shí)行免征增值稅政策的主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。
2．實(shí)行增值稅即征即退政策的主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。
3．實(shí)行增值稅即征即退50%政策的主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。
4．實(shí)行增值稅先征后退政策僅適用于以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油，這是一項(xiàng)新增加的優(yōu)惠政策。
上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實(shí)施。
（二）自2009年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品(產(chǎn)品目錄見附件)由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行增值稅即征即退辦法，具體退稅比例2009年為100%，2010年為80%。
這里所述的“三剩物”，是指采伐剩余物(指枝丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等)、造材剩余物(指造材截頭)和加工剩余物(指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、篾黃、邊角余料等)。
“次小薪材”，是指次加工材(指材質(zhì)低于針、闊葉樹加工用原木最低等級(jí)但具有一定利用價(jià)值的次加工原木，其中東北、內(nèi)蒙古地區(qū)按LY／T1 505—1999標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按LY／T1369—1999標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行)、小徑材(指長度在2米以下或徑級(jí)8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等)和薪材。
“農(nóng)作物秸稈”，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，收獲了糧食作物（指稻谷、小麥、玉米、薯類等）、油料作物（指油菜籽、花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等）、棉花、麻類、糖料、煙葉、藥材、蔬菜和水果等以后殘留的莖稈。
“蔗渣”，是指以甘蔗為原料的制糖生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的含纖維50%左右的固體廢棄物。
二、消費(fèi)稅政策方面
（一）2006年4月1日，為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的客觀發(fā)展需要，加大消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)文件對(duì)1994年實(shí)行的消費(fèi)稅制作出較大調(diào)整，其中對(duì)乘用車消費(fèi)稅稅率由原按排氣量不同實(shí)行3%、5%、8%三檔稅率，增加到3%、5%、9%、12%、15%、20%六檔稅率，對(duì)排氣量大的乘用車提高了差別稅率，加大對(duì)高能耗汽車的消費(fèi)稅調(diào)節(jié)力度，同時(shí)新增了“木制一次性筷子”和“實(shí)木地板”等稅目，加大對(duì)資源性產(chǎn)品的使用成本。
（二）對(duì)乘用車消費(fèi)稅稅率繼續(xù)作出結(jié)構(gòu)性調(diào)整。為進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)能減排，經(jīng)國務(wù)院批批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)文件，從2008年9月1日起，對(duì)乘用車消費(fèi)稅稅率再次作出結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對(duì)排氣量1.0升以下的乘用車的消費(fèi)稅稅率由3%下調(diào)至1%，鼓勵(lì)低能耗汽車的消費(fèi)；對(duì)排氣量3.0升以上的乘用車的消費(fèi)稅稅率分別作出較大幅度的提高：3.0-4.0（含）升由15%提高至25%，4.0升以上的由20%提高至40%，進(jìn)一步加大高能耗汽車的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率。
（三）2009年1月1日啟動(dòng)成品油價(jià)、費(fèi)、稅改革。1994年以來，以“燃油稅”取代“養(yǎng)路費(fèi)”等公路收費(fèi)，一直作為我國逐步實(shí)行“費(fèi)改稅”改革方向的重要任務(wù)。當(dāng)時(shí)提出以“燃油稅”取代“養(yǎng)路費(fèi)”等公路收費(fèi)，其目的主要是解決養(yǎng)路費(fèi)征收不公平，根治公路亂收費(fèi)現(xiàn)象，同時(shí)為公路建設(shè)和維護(hù)提供穩(wěn)定可靠的資金來源。由于改革適當(dāng)時(shí)機(jī)未出現(xiàn)，燃油稅一直沒有開征。近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日益突出，節(jié)能減排工作面臨艱巨任務(wù)，一方面我國石油資源匱乏，對(duì)外依存度較大；另一方面我國石油利用率低下，特別是機(jī)動(dòng)車每百公里油耗比發(fā)達(dá)國家高20%以上。因此燃油稅改革逐漸承擔(dān)了促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境等更多方面的職能。 2009年1月1日啟動(dòng)的成品油價(jià)、費(fèi)、稅改革，通過提高成品油消費(fèi)稅的單位稅額，取代開征獨(dú)立的燃油稅的設(shè)想，成功實(shí)現(xiàn)燃油費(fèi)改稅的目的，又起到簡化稅制、公平稅負(fù)的作用。從實(shí)施一年來的情況看，可以說，這次成品油價(jià)、費(fèi)、稅改革取得極大的成功，對(duì)促進(jìn)我國節(jié)能減排發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。
三、車輛購置稅政策方面
對(duì)1.6升及以下乘用車在2010年減按7.5%征收車輛購置稅。
四、企業(yè)所得稅政策方面
（一）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
（二）企業(yè)綜合利用資源，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
（三）企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
（四）中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目
1．對(duì)中國清潔發(fā)展機(jī)制基金（以下簡稱清潔基金）取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅： （1）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目（以下簡稱CDM項(xiàng)目）溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分；（2）國際金融組織贈(zèng)款收入；（3）基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入；（4）國內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。
2. CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)按照《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》的規(guī)定，將溫室氣體減排量的轉(zhuǎn)讓收入，符合規(guī)定比例上繳給國家的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3. 對(duì)企業(yè)實(shí)施的CDM項(xiàng)目所得，凡符合國家規(guī)定的，其CDM項(xiàng)目所得自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
五、合同能源管理
2010年4月2日《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的通知》（國辦發(fā)〔2010〕25號(hào)）對(duì)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)在加強(qiáng)稅收征管的前提下，提出了相關(guān)的稅收扶持政策。主要包括：
一是對(duì)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅，對(duì)其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅。
二是節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收所得稅。
三是用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理。
四是能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，也不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。
上述稅收政策的具體實(shí)施辦法由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同發(fā)展改革委等部門另行制定。
