一、逾期收匯核銷的形成與處理

　　出口貨物逾期收匯核銷的形成主要有兩個(gè)方面：一是由于國(guó)際金融危機(jī)的影響，國(guó)外客戶付款不能及時(shí)到位，促使國(guó)內(nèi)企業(yè)無(wú)法在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)實(shí)現(xiàn)結(jié)匯并進(jìn)行申報(bào)出口退（免）稅；二是試行收匯核銷無(wú)紙化的企業(yè)，雖然在網(wǎng)上提交了收匯核銷的信息，但由于系統(tǒng)或信息傳輸?shù)脑?，造成提交不成功的現(xiàn)狀；有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)提交成功了而稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法收到外匯管理局轉(zhuǎn)發(fā)的收匯信息。

　　以上兩種現(xiàn)象導(dǎo)致了收匯核銷在申報(bào)退（免）稅時(shí)逾期。那么，根據(jù)稅法規(guī)定，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)提供出口收匯核銷單。否則，對(duì)審核有誤或到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

　　對(duì)此，為了幫助國(guó)內(nèi)企業(yè)解決實(shí)際困難，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。今年3月份，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]89號(hào)）規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對(duì)出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無(wú)誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。同時(shí)，對(duì)試行申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無(wú)誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。

　　從上看到，在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)余波尚未平息，國(guó)內(nèi)出口企業(yè)正在轉(zhuǎn)機(jī)的時(shí)刻，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)國(guó)稅函[2010]89號(hào)文件進(jìn)行調(diào)整非常關(guān)鍵，此項(xiàng)政策的實(shí)施，為出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅帶來(lái)了便利，加快了出口退（免）稅的進(jìn)度，緩解了資金運(yùn)轉(zhuǎn)的壓力。

　　二、新規(guī)定執(zhí)行把握的關(guān)鍵點(diǎn)

　　國(guó)稅函[2010]89號(hào)文件重點(diǎn)規(guī)定了出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單，在無(wú)其它問(wèn)題的前提下可以申報(bào)出口退（免）稅。但是，在執(zhí)行過(guò)程出口企業(yè)還應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┯馄谑諈R核銷的時(shí)限不明朗

　　對(duì)于出口退（免）稅來(lái)講，收匯核銷是申報(bào)出口退（免）稅必須的前提條件，也是必不可少的單證之一。對(duì)于它的管理，舊規(guī)定中主要分為兩種情況。

　　一是申報(bào)期內(nèi)提供出口收匯核銷單的企業(yè)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)自發(fā)生之日起2年內(nèi)，申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：

　　1、納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；

　　2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的（包括未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的）；

　　3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；

　　4、辦理出口退（免）稅登記不滿1年的（指2004年6月1日以后辦理出口退稅登記的企業(yè)）；

　　5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

　　6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。

　　以上所述的申報(bào)期是指出口退（免）稅的申報(bào)期，生產(chǎn)企業(yè)為出口貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，如果到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期（即：每月1日-15日，節(jié)假日順延），應(yīng)在次月的“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)。外貿(mào)企業(yè)為貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。

　　二是暫不提供出口收匯核銷單的企業(yè)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)）文件規(guī)定，除上述6種情況以外，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單。但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。

　　以上所述“尚未到期結(jié)匯”是指出口貨物報(bào)關(guān)之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單《出口退稅專用》上注明的出口日期為準(zhǔn)）起不到210天。210天是出口企業(yè)向所在地主管退稅機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）的規(guī)定期限，包括增值稅小規(guī)模納稅人及代理出口的貨物。

　　另外，因改制、改組以及合并、分立等原因新設(shè)立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，如：原出口企業(yè)不存在上述6條情形，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在申報(bào)退（免）稅時(shí)可不提供出口收匯核銷單，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)）文件有關(guān)規(guī)定采取事后審核。

　　那么，新規(guī)定中所述的逾期收匯核銷無(wú)論是從第一種還是第二種情況管理的角度來(lái)看，是否與出口退（免）稅申報(bào)期限有關(guān)文件沒(méi)有明確。對(duì)于第一種情況而言，超過(guò)90天申報(bào)期的收匯核銷單為逾期單證。對(duì)于第二種情況而言，超過(guò)210天未結(jié)匯核銷的為逾期單證。但是，新規(guī)定中只表明對(duì)出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對(duì)出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無(wú)誤后予以辦理出口貨物退（免）稅，這個(gè)逾期的規(guī)定時(shí)限為多少天，沒(méi)有時(shí)間限止。對(duì)此，出口企業(yè)在申報(bào)退（免）稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定謹(jǐn)慎操作。

　?。ǘ┯馄诠芾砼c延期申報(bào)是否掛鉤

　　稅法規(guī)定，出口企業(yè)在退（免）稅申報(bào)期內(nèi)，如果因出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的；因不可抗力致使無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅的；因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證的；因其他因經(jīng)營(yíng)方式特殊無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證的。在出現(xiàn)逾期時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)，經(jīng)地市級(jí)以上（含地市級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。那么，在新規(guī)定中所述的逾期收匯核銷是否按延期申報(bào)的方式進(jìn)行管理，國(guó)稅函[2010]89號(hào)文件也沒(méi)有明確。應(yīng)當(dāng)講，從文件表述來(lái)看，對(duì)于逾期收匯核銷的時(shí)限不受限定。但是，出口企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中，還是要注意結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定進(jìn)行處理。

　?。ㄈ┪募?zhí)行無(wú)規(guī)定截止日期

　　目前，國(guó)際金融危機(jī)雖然對(duì)我國(guó)出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況影響較大，國(guó)家出臺(tái)國(guó)稅函[2010]89號(hào)文件也是在于幫助出口企業(yè)解決困難，調(diào)節(jié)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快速攀升。因此，新文件所規(guī)定的扶持政策沒(méi)有明確執(zhí)行截止時(shí)限。如果講，在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)回暖以后，是否還按此規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行不得而知。所以，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的做到及時(shí)催要國(guó)外客戶款項(xiàng)，按規(guī)定時(shí)限進(jìn)行核銷；對(duì)于無(wú)紙化收匯核銷的企業(yè)，在網(wǎng)上操作時(shí)，應(yīng)注意檢查是否提交成功，以免錯(cuò)過(guò)規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)及收匯核銷時(shí)限。