國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療、教育行業(yè)外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)【1994】第152號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
   現(xiàn)就醫(yī)療、教育行業(yè)外商投資企業(yè)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題，明確如下：
    一、根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第一條及《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則）第二條的規(guī)定原則，醫(yī)療、教育行業(yè)外商投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和其它所得，應(yīng)按稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
    二、教育行業(yè)外商投資企業(yè)，其對(duì)學(xué)生所收取的費(fèi)用以及其他收入，除依照營(yíng)業(yè)稅暫行條例第六條第一款第（四）項(xiàng)規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目外，應(yīng)作為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；其取得的全部收入（包括免征營(yíng)業(yè)稅的收入），扣除成本、費(fèi)用和損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。凡外商投資舉辦的學(xué)校，其學(xué)校章程或入學(xué)合同規(guī)定，采取先收取抵押金，學(xué)期結(jié)束后全部退回，以抵押金的利息作為學(xué)費(fèi)的，對(duì)抵押金可以不作為業(yè)務(wù)收入，僅對(duì)以抵押金所取得的利息，在取得時(shí)作為業(yè)務(wù)收入，計(jì)算繳稅；學(xué)校章程或入學(xué)合同中規(guī)定采取先收取高額費(fèi)用，學(xué)期結(jié)束或者學(xué)生中途退學(xué)、離學(xué)后，部分退回學(xué)生，部分留歸企業(yè)所有的，對(duì)應(yīng)退回的費(fèi)用部分，可視為抵押金不作為業(yè)務(wù)收入，僅對(duì)由此取得的利息和不予退回的費(fèi)用部分，在取得時(shí)作為業(yè)務(wù)收入，計(jì)算繳稅。
    三、醫(yī)療行業(yè)外商投資企業(yè)，其所取得的各項(xiàng)收入，除屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例第六條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目外，均應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；其所取得的各項(xiàng)收入減除有關(guān)成本、費(fèi)用和損失后的余額，作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。