在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，由于企業(yè)票源緊張或開票審查不嚴(yán)，時常發(fā)生一般納稅人為小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票的情況。企業(yè)財務(wù)人員往往認(rèn)為無論開具專用發(fā)票還是普通發(fā)票，雙方的財稅處理并無不一致，不會造成重大的涉稅影響。本文旨在從增值稅專用發(fā)票的特點(diǎn)、此種處理方式帶來的負(fù)面影響及建議三個方面對此進(jìn)行分析。

　　一、增值稅專用發(fā)票的特點(diǎn)

　　增值稅專用發(fā)票作為發(fā)票的一種，產(chǎn)生于1994年的稅制改革。

　　它與普通發(fā)票一致的是：其同樣作為單位和個人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動，所提供給對方的收付款的書面證明，是財務(wù)收支的法定憑證，是會計(jì)核算的原始依據(jù)。

　　它與普通發(fā)票不同的是：增值稅專用發(fā)票是國家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)定的，專用于納稅人銷售或者提供增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一種發(fā)票。它不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財務(wù)收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計(jì)算起著關(guān)鍵性作用。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱：《條例》）第八條規(guī)定：“ 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?。ǘ暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　?。ㄈ┵忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價×扣除率“

　　由此可知，一般納稅人在購進(jìn)一般貨物（除農(nóng)產(chǎn)品和海關(guān)進(jìn)口貨物等，下同）時，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的僅是指從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，而不包括普通發(fā)票。可以說實(shí)行增值稅專用發(fā)票是增值稅改革中很關(guān)鍵的一步，它將一個產(chǎn)品從最初的生產(chǎn)環(huán)節(jié)到最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系起來，保持了稅收負(fù)擔(dān)鏈的完整，體現(xiàn)了增值稅的作用。

　　二、為小規(guī)模的納稅人開具專用發(fā)票的負(fù)面影響

　　1.根據(jù)《條例》二十一條：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額?！蔽覀兛梢苑治龅弥涸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票實(shí)行的是“索取制”，即：首先由購買方向銷方提出索取專用發(fā)票，銷售方再開具。在日常生活中，罕見由小規(guī)模購買方書面要求銷售方開具專用發(fā)票的，銷售方在無法證明由對方主動索取的情況下開具的，實(shí)際上違反了《條例》中所稱的先索取再開具的原則；同時，小規(guī)模納稅人本身不具備進(jìn)項(xiàng)抵扣資格，而主動向銷售方索取專用發(fā)票——這一增值稅抵扣專用憑證的，實(shí)際上是一種“越權(quán)”。

　　2.在增值稅專用發(fā)票實(shí)行防偽稅控管理以后，防偽稅控系統(tǒng)便會對專用發(fā)票的銷項(xiàng)票和進(jìn)項(xiàng)票進(jìn)行比對，定期下發(fā)滯留票，進(jìn)行協(xié)查。而眾所周知，滯留票的正常形成一般是由于開票方不可預(yù)見的因素造成：如購方超期限未抵扣等。滯留票協(xié)查的本意也是在于對這一部分專用發(fā)票進(jìn)行排查和后續(xù)管理。而小規(guī)模取得專用發(fā)票是已知的不可抵扣的情況，銷售方明知對方無法抵扣而執(zhí)意為對方開具專用發(fā)票、購買方明知己方無法抵扣而執(zhí)意索取專用發(fā)票而形成的滯留票歸根結(jié)底是納稅人使用發(fā)票不當(dāng)造成的，實(shí)際是對滯留票比對系統(tǒng)的浪費(fèi)，占用了行政資源、加大了征管難度。對此，稅務(wù)部門應(yīng)該予以規(guī)范。

　　3.在小規(guī)模取得專用發(fā)票后，其又被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，便很可能發(fā)生其將資格認(rèn)定之前取得的專用發(fā)票用以認(rèn)證、抵扣，造成國家稅收的流失，雖然稅務(wù)部門可以通過日常檢查、增值稅一般納稅資格認(rèn)定檢查等方式有效管理，但其并不是從根本制度上解決這一問題。

　　三、建議

　　1.明確相關(guān)管理機(jī)制：要求一般納稅人在購進(jìn)一般貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時應(yīng)索取專用發(fā)票，規(guī)定小規(guī)模納稅人、非增值稅納稅人一律不得向銷售方索取專用發(fā)票。銷售方在開具發(fā)票前應(yīng)審核購買方是否具備一般納稅人資格，對于不具備一般納稅人資格的，銷售方一律只能開具普通發(fā)票，對于所購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，購買方應(yīng)放棄索取專用發(fā)票。

　　2.適用相應(yīng)的處罰機(jī)制：一般納稅人為不具備一般納稅人資格的單位和個人開具專用發(fā)票，對方收取后已做報銷、會計(jì)記錄處理的，雙方應(yīng)分別按“未按規(guī)定開具發(fā)票”、“未按規(guī)定取得發(fā)票”處理，以達(dá)到購銷雙方相互監(jiān)督、相互制約的效果。