銷售舊貨，三種情況可開具增值稅專用發(fā)票
——更新時(shí)間：2009-06-18 10:52:03 點(diǎn)擊率: 3114
近日，有企業(yè)來電咨詢，該企業(yè)銷售了一批使用過的固定資產(chǎn)，購買方向該企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)能不能開具增值稅專用發(fā)票？
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》，國稅函〔2009〕90號(hào)）明確，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
那么，哪些情況下可以開具增值稅專用發(fā)票呢？《通知》明確了三種銷售行為可以開具增值稅專用發(fā)票，以及如何計(jì)算應(yīng)納稅額等問題。一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件下列三項(xiàng)規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。即：第一，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。第二，一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。第三，對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
對(duì)于銷售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算及填寫，《通知》明確，一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）；應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷售額×2%。
