非防偽稅控發(fā)票應(yīng)用指南
——更新時間：2009-02-26 04:47:08 點擊率: 2861
非防偽稅控發(fā)票在出口退稅中的應(yīng)用隨著金稅工程在全國范圍內(nèi)的全面實施，將出口企業(yè)退稅憑證納入增值稅發(fā)票鏈條管理中已成為現(xiàn)實。按外貿(mào)方式管理的出口企業(yè)退稅憑證中，增值稅專用發(fā)票是唯一主要的憑證，絕大部分的增值稅專用發(fā)票是防偽稅控系統(tǒng)開具的，少量的、不是防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票，我們通常稱為“非防偽稅控發(fā)票”，需要在退稅管理及退稅系統(tǒng)（國家稅務(wù)總局出口退稅管理系統(tǒng)）中進(jìn)行特殊控制。
在出口退稅系統(tǒng)中，非防偽稅控發(fā)票主要集中在三類：增值稅專用發(fā)票是2003年8月1日以前開具的；購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票尚未納入增值稅防偽稅控、稽核系統(tǒng)監(jiān)控范圍的；應(yīng)退消費稅的。
非防偽稅控系統(tǒng)發(fā)票在出口退稅系統(tǒng)的應(yīng)用（一）第一類非防偽稅控系統(tǒng)發(fā)票是退稅思想改變的遺留以前企業(yè)申報退稅的增值稅專用發(fā)票由于采用審核稅收（出口貨物專用）繳款書信息，退稅機(jī)關(guān)并沒有要求申報退稅的增值稅專用發(fā)票必須認(rèn)證，在金稅工程日益完善和穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)上，總局提出取消稅收（出口貨物專用）繳款書，采用增值稅專用發(fā)票交叉稽核審核出口退稅，因此需要截至一個時點，統(tǒng)一發(fā)票認(rèn)證時間。2003年8月1日就是此時點，在這一時點以前開具的發(fā)票屬過渡類發(fā)票，盡管可能是防偽稅控系統(tǒng)開具的，但由于未按要求認(rèn)證，因此將此類發(fā)票歸為非防偽稅控發(fā)票，退稅審核中采用審核稅收（出口貨物專用）繳款書信息辦法退稅，隨著時間的推移，此類發(fā)票比例將會下降到萬分之一以下。
（二）第三類屬于消費稅類，需要單獨控制企業(yè)應(yīng)退消費稅不會獨立增值稅而存在，消費稅的退稅憑證即稅收（出口貨物專用）繳款書只是因為退稅的需要而存在，和企業(yè)繳稅、退稅無直接的關(guān)系（此問題在《需要完善的消費稅出口退稅政策》中已經(jīng)論述）。退稅審核中也采用審核稅收（出口貨物專用）繳款書信息辦法退稅。此類發(fā)票由于消費稅退稅政策的存在將會長期存在，但比例不會超過萬分之三。
（三）第二類發(fā)票包括普通發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票企業(yè)申報退增值稅購貨途徑或者從一般納稅人或者從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，從小規(guī)模購進(jìn)貨物取得代開的發(fā)票或普通發(fā)票，在目前退稅中仍存在較多。以這類發(fā)票申報退稅時需要提供稅收（出口貨物專用）繳款書，主要基于這類發(fā)票無法取得電子信息，無法確定發(fā)票的真?zhèn)魏徒痤~。只有通過稅收（出口貨物專用）繳款書電子信息來確定發(fā)票的真?zhèn)魏徒痤~。
1、普通發(fā)票在退稅系統(tǒng)中的應(yīng)用在退稅系統(tǒng)中，審核的憑證號由發(fā)票號碼加發(fā)票代碼組合而成，只有增值稅專用發(fā)票的發(fā)票號碼與發(fā)票代碼組合為18位，如果企業(yè)申報的憑證號不等于18位，我們判定可能為非防偽稅控發(fā)票，從《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一全國普通發(fā)票分類代碼和發(fā)票號碼的通知》中可以知道普通發(fā)票的號碼為20位（統(tǒng)一以前為17位）。在審核出口退稅時，除了人工審核外，系統(tǒng)也可以通過憑證號碼的位數(shù)來確定是否需要審核稅收（出口貨物專用）繳款書電子信息，來確定發(fā)票的金額，普通發(fā)票申報退稅電子信息問題得以解決。由于普通發(fā)票在各項特殊退稅政策中都有可能存在，所以此類發(fā)票將會長期存在。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票在退稅系統(tǒng)中的應(yīng)用在2005年以前，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票一般是由非防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的代開專用發(fā)票，發(fā)票無法認(rèn)證，必須通過稅收（出口貨物專用）繳款書電子信息來確定發(fā)票的真?zhèn)魏徒痤~，由于代開發(fā)票的發(fā)票在票面特征上和稅控發(fā)票一樣，因此系統(tǒng)無法通過憑證號碼位數(shù)進(jìn)行判斷，代開發(fā)票在征稅率和稅控發(fā)票有顯著不同，一般為6%或4%.但是在目前的增值稅管理中，一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法按照6%征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票比如電力、砂、土、石料等等。這些防偽稅控發(fā)票在征稅率方面和非防偽稅控發(fā)票完全一樣，因此如果按征稅率判斷，也會出現(xiàn)異常。所以，此問題是憑計算機(jī)審核無法解決的，必須進(jìn)行人工審核判斷。
3、取消非防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的代開專用發(fā)票使出口退稅系統(tǒng)邏輯應(yīng)用更加清晰非防偽稅控發(fā)票的發(fā)展趨勢從2005年1月1日起，根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》第四條規(guī)定“代開專用發(fā)票統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開票系統(tǒng)開具。非防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的代開專用發(fā)票不得作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證?！蔽覀兛梢灾溃_發(fā)票非稅控將不再存在，因此，小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，將不需采用稅收（出口貨物專用）繳款書。相信不久，國家會取消代開增值稅專用發(fā)票的稅收（出口貨物專用）繳款書，只要是增值稅專用發(fā)票申報退稅，則都可以采用交叉稽核信息審核退稅。非防偽稅控發(fā)票中的大部分將得到徹底解決。
