問：國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在《2016年政府工作報(bào)告》中提出，“從5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)”。那么，我國(guó)在全面實(shí)施營(yíng)改增后，會(huì)對(duì)我國(guó)稅收制度和企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生什么影響？真的有望確保所涉行業(yè)稅負(fù)“只減不增”嗎？

沈瑛華：營(yíng)業(yè)稅與增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是經(jīng)營(yíng)行為取得的營(yíng)業(yè)額，屬于價(jià)內(nèi)稅；而增值稅的征稅對(duì)象是貨物生產(chǎn)、流通以及提供服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額，屬于價(jià)外稅。相較于營(yíng)業(yè)稅，其對(duì)我國(guó)稅收制度可能產(chǎn)生的主要影響包括：

· 流轉(zhuǎn)稅稅制更加體現(xiàn)中性原則。通過逐環(huán)節(jié)征收、逐環(huán)節(jié)抵扣的形式，最終實(shí)現(xiàn)僅對(duì)最終消費(fèi)者征稅增值稅的效果，有效避免重復(fù)征稅。

· 稅收遵從度提高。全面實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅發(fā)票鏈將不再斷裂。從微觀層面而言，當(dāng)企業(yè)接受增值稅一般納稅人提供的貨物或服務(wù)時(shí)，將致力于確保能從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在那些特別容易受到現(xiàn)金交易或暗箱交易影響的行業(yè)，基于需要開具增值稅專用發(fā)票的商業(yè)壓力，稅務(wù)合規(guī)性將會(huì)大幅提高。因此，從宏觀層面來說，盡管這些變化在初期可能會(huì)降低稅收收入，長(zhǎng)期來看，預(yù)期整體的稅收收入會(huì)增加，而逃稅行為會(huì)減少。

·稅收管理要求更高。相較營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅稅制對(duì)于申報(bào)和發(fā)票管理有著更加嚴(yán)格的規(guī)定，發(fā)票違法行為甚至可以入刑。增值稅稅制下監(jiān)管和稽查的方式也與營(yíng)業(yè)稅有所不同。

稅制的改革，必然會(huì)給企業(yè)造成一定的影響。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的影響主要包括：

· 增值稅屬于價(jià)外稅，需要進(jìn)行價(jià)稅分離。就銷項(xiàng)稅而言，如果企業(yè)提供的服務(wù)/銷售的貨物適用不同稅率，需要進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分識(shí)別，并跟據(jù)不同的稅率分別進(jìn)行價(jià)稅分離。進(jìn)項(xiàng)稅方面則需要根據(jù)增值稅抵扣憑證和實(shí)際用途來判斷是否可以抵扣以及是否可以全額抵扣。

· 增值稅的申報(bào)更加復(fù)雜。申報(bào)表更加復(fù)雜，且需要考慮營(yíng)業(yè)稅下不需要考慮的視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等因素。

·發(fā)票管理難度更高。進(jìn)入增值稅體系后，企業(yè)需要專人保管專用設(shè)備和專用發(fā)票，按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用設(shè)備和專用發(fā)票，將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)，保管專用發(fā)票基本聯(lián)次供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)等。企業(yè)在使用、管理增值稅發(fā)票過程中若存在違規(guī)的情況，可能會(huì)面臨處罰甚至刑法。

營(yíng)改增不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，還可能對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、定價(jià)體系、促銷方式、供應(yīng)商甄選機(jī)制、財(cái)務(wù)核算、合同管理、IT系統(tǒng)等產(chǎn)生廣泛的影響，需要進(jìn)行全面系統(tǒng)的準(zhǔn)備以積極應(yīng)對(duì)。

數(shù)據(jù)也顯示，截至2015年6月底，全國(guó)納入營(yíng)改增試點(diǎn)的納稅人共計(jì)509萬戶，自2012年試點(diǎn)以來，營(yíng)改增累計(jì)減稅達(dá)人民幣4,848億元。根據(jù)稅務(wù)總局公布的截止2014年年底的數(shù)據(jù)，超過95%的試點(diǎn)納稅人的稅負(fù)因稅制轉(zhuǎn)換而有不同程度下降。

營(yíng)改增推廣到全行業(yè)后，我國(guó)將成為增值稅稅基范圍最廣的國(guó)家?？傮w來看，在增值稅改革全面實(shí)施后，短期內(nèi)部分稅率變化較大行業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)增加，但長(zhǎng)期來看，企業(yè)稅負(fù)將會(huì)減少。 

問：鑒于現(xiàn)在只是列出營(yíng)改增實(shí)施的時(shí)間表而具體方案尚未出臺(tái)，根據(jù)您的了解，建筑、房地產(chǎn)、金融和服務(wù)業(yè)，不同行業(yè)對(duì)營(yíng)改增的期待是什么？對(duì)照此前其他行業(yè)的營(yíng)改增，您認(rèn)為具體方案是否可能滿足業(yè)界的這種期待？

沈瑛華：增值稅改革啟動(dòng)以來，受到了各行業(yè)納稅人的廣泛關(guān)注。畢馬威一直保持著與各行業(yè)企業(yè)、行業(yè)監(jiān)管部門以及行業(yè)協(xié)會(huì)的密切溝通，及時(shí)了解各行業(yè)在營(yíng)改增過程中遇到的問題以及對(duì)營(yíng)改增的期待，并且協(xié)助眾多企業(yè)為營(yíng)改增落地實(shí)施提供相關(guān)的咨詢服務(wù)，與企業(yè)共同解決在營(yíng)改增準(zhǔn)備過程中遇到的問題。根據(jù)了解，企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增的期待主要有以下幾方面：

·期待政策足夠細(xì)化明確。我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增的準(zhǔn)備時(shí)間遠(yuǎn)少于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)考慮到目前仍未納入營(yíng)改增范圍的行業(yè)復(fù)雜性，這樣的時(shí)間安排對(duì)于企業(yè)順利進(jìn)入增值稅體制提出了很大挑戰(zhàn)。許多關(guān)鍵的商業(yè)決策和系統(tǒng)改造細(xì)節(jié)仍需要等待詳細(xì)實(shí)施細(xì)則的公布。因此更加細(xì)化、明確的政策將有助于企業(yè)順利完成營(yíng)改增。

· 期望出臺(tái)相應(yīng)的過渡政策。對(duì)于房地產(chǎn)、建筑等項(xiàng)目/合同時(shí)間跨度大、周期長(zhǎng)的行業(yè)，明確的過渡政策將有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的平穩(wěn)過渡。

· 期待營(yíng)改增政策公布后，財(cái)稅部門可提供統(tǒng)一的稅務(wù)指導(dǎo)，確保各地稅務(wù)機(jī)關(guān)操作一致性。在目前尚未納入營(yíng)改增范圍的行業(yè)中，存在許多在全國(guó)各地設(shè)立機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的大型集團(tuán)公司，如大型銀行、保險(xiǎn)公司等。各地政策解讀及實(shí)踐操作的一致性，有助于集團(tuán)在全國(guó)各地保持一致的稅務(wù)處理，并統(tǒng)一進(jìn)行營(yíng)改增準(zhǔn)備工作和稅務(wù)籌劃工作。

· 期待政策維護(hù)稅負(fù)公平，并有助于保持企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響深遠(yuǎn)，企業(yè)普遍期待稅制改革不對(duì)其經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生重大的影響，期待政策維護(hù)稅負(fù)公平，并且通過與國(guó)際稅制的進(jìn)一步接軌，保持中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

我們了解到，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局在制定營(yíng)改增政策的過程中，進(jìn)行了長(zhǎng)期的、充分的調(diào)研，其一直與企業(yè)代表、行業(yè)監(jiān)管部門、咨詢機(jī)構(gòu)以及高校學(xué)者等進(jìn)行不斷的溝通和意見反饋；積極研究學(xué)習(xí)其他國(guó)家成熟的增值稅稅制，吸收先進(jìn)的稅制理念和經(jīng)驗(yàn)，分析其稅制設(shè)置和實(shí)施過程中遇到的難點(diǎn)問題；了解各行業(yè)在面對(duì)營(yíng)改增時(shí)的主要訴求，并多次組織各方對(duì)營(yíng)改增熱點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行分析和研討。

問：在全面實(shí)施營(yíng)改增后，您認(rèn)為會(huì)對(duì)地產(chǎn)、建筑、金融及服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生哪些具體影響，能否分別詳述？在這四類企業(yè)中，最可能受到?jīng)_擊的行業(yè)是什么？它們將面臨怎么樣的問題？又該如何應(yīng)對(duì)？

沈瑛華：全面實(shí)施營(yíng)改增，對(duì)于各行業(yè)企業(yè)來講，既是機(jī)遇，同時(shí)也是挑戰(zhàn)。營(yíng)改增政策會(huì)考慮到房地產(chǎn)建筑業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)的不同的特點(diǎn)，力爭(zhēng)稅負(fù)公平，但由于行業(yè)固有的一些特點(diǎn)和政策的全局性視角，因此，各行業(yè)可能會(huì)受到不同角度、不同程度的影響。具體來說：

房地產(chǎn)與建筑業(yè)

房地產(chǎn)與建筑業(yè)是本次營(yíng)改增全面實(shí)施過程中稅率變化較大的行業(yè)，由原來營(yíng)業(yè)稅5%/3%的稅率，改為增值稅11%的稅率。由于不同企業(yè)在業(yè)務(wù)形態(tài)，收入、支出比例，客戶、供應(yīng)商結(jié)構(gòu)等方面存在差異，其稅負(fù)、利潤(rùn)水平甚至業(yè)務(wù)模式，采購(gòu)模式均可能受到不同程度的影響。譬如，房地產(chǎn)企業(yè)為緩解資金壓力一般會(huì)自取得預(yù)售許可證時(shí)開始預(yù)售，而此時(shí)房屋工程往往還處于建設(shè)初期或中期，因此只能取得小部分進(jìn)項(xiàng)稅，大部分的進(jìn)項(xiàng)稅需要等到項(xiàng)目竣工結(jié)算后才能取得。營(yíng)業(yè)稅下，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；營(yíng)改增后，由于稅率大幅上升，如果延用該處理將會(huì)增大房地產(chǎn)企業(yè)的資金壓力，同時(shí)將造成銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)不匹配的問題，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額長(zhǎng)期留抵，最終可能成為房地產(chǎn)企業(yè)的成本。再譬如以出租為主要業(yè)態(tài)的房地產(chǎn)企業(yè)主要通過租金形式分期收回房地產(chǎn)開發(fā)成本，因此開發(fā)階段產(chǎn)生的大量進(jìn)項(xiàng)稅相較租金收入有限的銷項(xiàng)稅，而目前我國(guó)除了出口“免抵退”以外不存在普遍的留抵退稅機(jī)制，因此這一類企業(yè)可能需要考量大量的留抵稅額對(duì)企業(yè)資金管理的影響。此外，“甲供材”，“免租期”“車位贈(zèng)送”等常見業(yè)務(wù)現(xiàn)象也可能受到增值稅政策的影響而有所調(diào)整變化。

由于長(zhǎng)期項(xiàng)目及合同的普遍存在是房地產(chǎn)及建筑業(yè)的一大特點(diǎn)，因此，財(cái)稅部門可能考慮給予房地產(chǎn)與建筑業(yè)企業(yè)一段時(shí)間的過渡優(yōu)惠政策，使其可以就現(xiàn)有項(xiàng)目/合同按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅。這就意味著企業(yè)需要在政策出臺(tái)后第一時(shí)間內(nèi)根據(jù)具體的政策內(nèi)容搭建財(cái)務(wù)測(cè)算模型，并與上/下游企業(yè)溝通以了解其是否選擇適用過渡優(yōu)惠政策，以測(cè)算比較適用過渡優(yōu)惠政策與否對(duì)本企業(yè)稅負(fù)、利潤(rùn)、定價(jià)等多方面地財(cái)務(wù)影響，從而決定本企業(yè)是否選擇適用過渡優(yōu)惠政策。因此，在營(yíng)改增全面實(shí)施前，房地產(chǎn)建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)在充分學(xué)習(xí)增值稅政策的基礎(chǔ)上，盡早對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)進(jìn)行全方位的梳理，借助財(cái)務(wù)測(cè)算模型測(cè)算分析不同運(yùn)營(yíng)模式以及過渡期政策對(duì)利潤(rùn)、稅負(fù)、定價(jià)的影響，盡早與上下游企業(yè)進(jìn)行溝通并從優(yōu)選擇，以抓住改革機(jī)遇，有條不紊地過渡至增值稅體制。

金融業(yè)

金融業(yè)具有產(chǎn)品種類繁多復(fù)雜、產(chǎn)品及業(yè)務(wù)創(chuàng)新速度快、企業(yè)運(yùn)作高度依賴IT系統(tǒng)、系統(tǒng)眾多且改造難度高等特點(diǎn)。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將對(duì)企業(yè)系統(tǒng)和內(nèi)部流程產(chǎn)生重大影響，需要財(cái)稅人員迅速豐富增值稅知識(shí)，以應(yīng)對(duì)繁多復(fù)雜且不斷創(chuàng)新的產(chǎn)品及業(yè)務(wù)，需要相關(guān)IT人員具有一定的增值稅知識(shí)以通過系統(tǒng)方式對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制等。此外，從增值稅核算、申報(bào)及發(fā)票管理的角度而言，由于金融業(yè)企業(yè)客戶眾多，因此，需要進(jìn)行深入的客戶信息梳理及維護(hù)更新，在營(yíng)改增初期可能存在較大的開票壓力，但隨著電子發(fā)票的推廣和稅控系統(tǒng)的完善，開票壓力有望逐步減輕。對(duì)于同時(shí)提供應(yīng)稅服務(wù)和免稅服務(wù)的金融企業(yè)而言，如何將用于不同目的的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行明確劃分也可能成為一個(gè)難題。

金融業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早進(jìn)行營(yíng)改增準(zhǔn)備，從產(chǎn)品業(yè)務(wù)前端到財(cái)務(wù)核算到稅務(wù)處理進(jìn)行全面的梳理，確定業(yè)務(wù)流程中可能存在的增值稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且盡早確定系統(tǒng)改造需求。如有必要，應(yīng)適時(shí)采購(gòu)專業(yè)服務(wù)，借助外部咨詢機(jī)構(gòu)和IT系統(tǒng)供應(yīng)商的專業(yè)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，并配備專崗人員，有效完成從外部到內(nèi)部的知識(shí)轉(zhuǎn)移，以高效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增。

生活服務(wù)業(yè)

生活服務(wù)業(yè)涵蓋眾多類型的企業(yè)，營(yíng)改增對(duì)不同類型企業(yè)的影響也有所不同。譬如，酒店業(yè)的系統(tǒng)和促銷模式可能受到較大影響，餐飲業(yè)的業(yè)務(wù)模式和采購(gòu)模式可能受到較大影響。此外，由于多檔稅率同時(shí)存在，很多生活服務(wù)業(yè)企業(yè)可能同時(shí)提供多檔稅率的服務(wù)及貨物，這就要求企業(yè)準(zhǔn)確確定不同稅率對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)類型及銷售額，對(duì)企業(yè)內(nèi)控提出了更高的要求。

綜上所述，營(yíng)改增不僅僅是簡(jiǎn)單的稅種變化，它可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)合規(guī)成本上升，企業(yè)業(yè)務(wù)和流程變化，客戶及供應(yīng)商管理變更，信息系統(tǒng)更新，會(huì)計(jì)核算變化等。所以，企業(yè)需要提前為即將到來的全面營(yíng)改增做好充分準(zhǔn)備。

問：此前幾個(gè)營(yíng)改增行業(yè)從方案頒布到最終實(shí)施的“準(zhǔn)備期”，最快的是鐵路行業(yè)19天，電信業(yè)1個(gè)月零2天，最長(zhǎng)的則長(zhǎng)達(dá)3至4個(gè)月?？紤]最后這四大行業(yè)的特殊與復(fù)雜性，兩個(gè)月左右“準(zhǔn)備期”可能不算充裕，那么這些企業(yè)在接下來50天內(nèi)可以提前做哪些準(zhǔn)備？企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員在營(yíng)改增后，有哪些方面的專業(yè)技能需要提高？有何特別值得注意的地方嗎？

沈瑛華：根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的營(yíng)改增實(shí)施時(shí)間表顯示，企業(yè)應(yīng)對(duì)改革的準(zhǔn)備時(shí)間將小于兩個(gè)月，這對(duì)尚未改革的各行業(yè)提出了很大挑戰(zhàn)。企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增落地實(shí)施需要在滿足基本需求，即“賬能記，稅能報(bào)，票能開”的基礎(chǔ)上，向操作需求及優(yōu)化需求延展，即對(duì)業(yè)務(wù)流程、采購(gòu)體系、IT系統(tǒng)、產(chǎn)品定價(jià)、法律合同乃至經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行全方面梳理與更新。營(yíng)改增不僅僅是稅務(wù)改革，也將涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面。企業(yè)可以通過以下幾個(gè)方面來應(yīng)對(duì)營(yíng)改增：

價(jià)稅分離，關(guān)注利潤(rùn)和流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化

營(yíng)改增后，企業(yè)必須設(shè)置相應(yīng)的增值稅核算科目，對(duì)收入和成本費(fèi)用進(jìn)行價(jià)稅分離。就收入而言，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)收入即為營(yíng)業(yè)稅稅基。而增值稅為價(jià)外稅，在不考慮其他因素的情況下，要將增值稅向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁才能維持收入水平不變。就成本而言，營(yíng)業(yè)稅稅制下采購(gòu)的服務(wù)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。營(yíng)改增后，同樣需要對(duì)采購(gòu)價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分確認(rèn)為采購(gòu)成本計(jì)入損益表，另一部分確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。

梳理業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入性質(zhì)，增加增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制

營(yíng)改增后，不再按行業(yè)統(tǒng)一適用單一的營(yíng)業(yè)稅稅率，同一個(gè)企業(yè)可能需要就其提供的不同服務(wù)和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業(yè)從增值稅角度進(jìn)行全面的產(chǎn)品梳理，確認(rèn)其提供的各項(xiàng)服務(wù)的性質(zhì)，了解定價(jià)原則以確定銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅及其剝離；對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的梳理，以識(shí)別營(yíng)改增在運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理、合同條款等方面的需求點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)。

系統(tǒng)改造

營(yíng)改增不僅僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)帶來重要影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)。如何確定系統(tǒng)改造需求是營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)需要面對(duì)的首要問題，譬如系統(tǒng)中哪些模塊需要進(jìn)行改造、如何進(jìn)行改造、如何保證改造后系統(tǒng)的準(zhǔn)確性。由于營(yíng)改增留給企業(yè)準(zhǔn)備的時(shí)間非常有限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)開始進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理、確定系統(tǒng)改造需求書，并且借助中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)，盡快完成系統(tǒng)改造。

審閱合同條款、調(diào)整定價(jià)

營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)需要審閱相關(guān)業(yè)務(wù)和采購(gòu)合同，確保其合同條款給予相應(yīng)的議價(jià)權(quán)利，考慮了可能的增值稅風(fēng)險(xiǎn)，并包括了完善的增值稅條款。例如，營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)業(yè)合同定價(jià)的影響一直受到人們的廣泛關(guān)注。

進(jìn)行全面的培訓(xùn)

營(yíng)改增不僅僅對(duì)財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)部門產(chǎn)生影響，其與業(yè)務(wù)部門、法律部門、管理層等都有密切的關(guān)系。因此，在未來的一個(gè)多月中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行全面的培訓(xùn)，使得各部門均認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)其的影響，傳達(dá)識(shí)別的增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及時(shí)落實(shí)相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，全面實(shí)施營(yíng)改增具有極其重要的意義，符合供給側(cè)改革的思路，企業(yè)在面臨挑戰(zhàn)的同時(shí)，也可抓住稅制改革的機(jī)遇調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，爭(zhēng)取利益最大化。在企業(yè)營(yíng)改增的過程中，財(cái)務(wù)人員是最關(guān)鍵的一環(huán)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)知識(shí)，特別是應(yīng)當(dāng)注意增值稅體系與之前營(yíng)業(yè)稅體系的區(qū)別。由于增值稅的特性，不同業(yè)務(wù)可能會(huì)適用不同的增值稅稅率，這與之前的營(yíng)業(yè)稅體系有著很大的不同，因此財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)對(duì)自己企業(yè)的產(chǎn)品及業(yè)務(wù)流程有更好更深的了解，以確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)適用的稅率。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)了解增值稅具體的申報(bào)流程及要求，并加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理工作。

問：營(yíng)改增之后，是否意味著這些行業(yè)會(huì)迎來一場(chǎng)淘汰賽？尤其針對(duì)地產(chǎn)和建筑行業(yè)而言，他們面臨的增值稅抵扣更充滿了不確定性。您認(rèn)為，地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)該如何走得更穩(wěn)健，以達(dá)到真正減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果？

沈瑛華：從已進(jìn)行試點(diǎn)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)來看，營(yíng)改增會(huì)為大部分企業(yè)帶來明顯的減稅效果。同時(shí)，營(yíng)改增消除了重復(fù)征稅，為企業(yè)打通了抵扣鏈條，激發(fā)了企業(yè)的積極性并促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)然，增值稅改革也可能會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來一定的影響和沖擊，但這同時(shí)是加強(qiáng)和優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理的絕佳契機(jī)，企業(yè)需要全方位做好充足準(zhǔn)備，就能夠?qū)⒃鲋刀惛母飵淼挠绊懞蜎_擊減小至最低，因而并不預(yù)期會(huì)出現(xiàn)大范圍或行業(yè)性的“淘汰”。增值稅作為較營(yíng)業(yè)稅而言更為中性的稅制，從增值稅原理而言，是對(duì)市場(chǎng)行為起到“規(guī)范”作用，原先那些依賴不合規(guī)操作生存的企業(yè)則可能被淘汰。

“營(yíng)改增”不只是簡(jiǎn)單的稅種變化，可能對(duì)房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生重大的影響，受影響部門除了稅務(wù)和財(cái)務(wù)部門，還包括業(yè)務(wù)部門，采購(gòu)部門，法律部門，IT部門等。房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視營(yíng)改增可能帶來的影響，重新審視業(yè)務(wù)安排，并規(guī)范采購(gòu)渠道，通過合規(guī)方式最大限度獲得增值稅專用發(fā)票以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。舉例而言，一些中小型房地產(chǎn)、建筑企業(yè)采用個(gè)人墊付報(bào)銷的方式采購(gòu)原材料，在增值稅改革之后，盡管個(gè)人可能在報(bào)銷時(shí)向公司內(nèi)部財(cái)務(wù)部門提供增值稅專用發(fā)票，但由于缺乏“公對(duì)公”的采購(gòu)合同，這種采購(gòu)方式存在監(jiān)管盲點(diǎn)，可能受到稅局質(zhì)疑，從而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免采用此類的采購(gòu)模式。房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)從增值稅的角度審視經(jīng)營(yíng)模式，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過完善合同、系統(tǒng)、內(nèi)部工作流程等方式提前準(zhǔn)備確保平穩(wěn)過渡，實(shí)施營(yíng)改增之后，還應(yīng)該持續(xù)通過進(jìn)銷項(xiàng)管理，申報(bào)管理，發(fā)票管理等提高內(nèi)部效率、降低稅收成本。

問：我們知道，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平是受結(jié)算方式影響的。那么在營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算勢(shì)必也受到影響。這是否會(huì)增加房產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)操作的風(fēng)險(xiǎn)？房產(chǎn)企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？

沈瑛華：房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意，某些銷售模式確實(shí)可能在營(yíng)改增后給企業(yè)財(cái)務(wù)和資金管理帶來較大的影響。例如商品房預(yù)售模式。如房地產(chǎn)開發(fā)需要在預(yù)售時(shí)繳納增值稅，屆時(shí)只有部分進(jìn)項(xiàng)稅可供抵扣，而竣工結(jié)算時(shí)才確認(rèn)和支付的建筑成本及預(yù)售后發(fā)生的其他成本費(fèi)用支出相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅則只能留抵下一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅；對(duì)于那些為不同項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)立項(xiàng)目公司、在項(xiàng)目完成后即注銷的房地產(chǎn)企業(yè)而言，這些龐大的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額將成為企業(yè)實(shí)實(shí)在在的成本。

同時(shí)為了匹配進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)，有效緩解資金壓力，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確測(cè)算，并將增值稅影響作為確定開發(fā)項(xiàng)目租售比的考量之一。待營(yíng)改增政策明確后，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過建立不同的測(cè)算模型，預(yù)測(cè)增值稅改革對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響和利潤(rùn)影響，為企業(yè)與供應(yīng)商以及客戶協(xié)商增值稅改革后的價(jià)格提供數(shù)據(jù)支持，以便企業(yè)更好的做出商業(yè)安排。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該從增值稅角度審閱合同，識(shí)別合同中可能存在的增值稅風(fēng)險(xiǎn)，并補(bǔ)充相應(yīng)的增值稅條款。房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)對(duì)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程以及系統(tǒng)進(jìn)行全面的梳理，以識(shí)別營(yíng)改增在運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理等方面的需求點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)。最后，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)對(duì)各部門人員進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，使得各部門均認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)其的影響，傳達(dá)識(shí)別的增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及時(shí)落實(shí)相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

問：隨著營(yíng)改增的實(shí)施，隱瞞交易偷漏稅的行為很可能會(huì)隨著稅制改革大幅減少。您是否會(huì)認(rèn)為這是稅收全面電子化的關(guān)鍵一步，以期完成我國(guó)更“全面”、“規(guī)范”的稅收體系？這會(huì)對(duì)我國(guó)及世界上其他國(guó)家的稅收體系管理產(chǎn)生何種影響？

沈瑛華：2016年5月1日之后，我國(guó)將采用統(tǒng)一的增值稅制度，隱瞞交易造成的偷漏稅行為會(huì)相應(yīng)減少，客觀上提高了政府稅收征管能力。在未全面實(shí)施營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)沒有動(dòng)力就其購(gòu)買的貨物或服務(wù)索取發(fā)票，同樣地，增值稅納稅人在接受營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)提供的服務(wù)時(shí)也無法索取發(fā)票。但在全面實(shí)施營(yíng)改增后，整個(gè)交易鏈條會(huì)被打通，每個(gè)增值稅納稅人都會(huì)積極索取增值稅專用發(fā)票，以便進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，相關(guān)稅務(wù)遵從行為會(huì)得到加強(qiáng)。通過隱瞞交易偷漏稅的行為很可能會(huì)隨著稅制改革大幅減少。我國(guó)的稅收征管目前仍采用“以票控稅”的方式，營(yíng)改增是稅收電子化的有力催化劑，特別是將開票量巨大的金融行業(yè)納入到營(yíng)改增范圍內(nèi)，加速了我國(guó)稅收電子化的進(jìn)程：發(fā)票認(rèn)證已邁向自動(dòng)化，省去印制、領(lǐng)購(gòu)、保管等成本；已開展商品和服務(wù)稅收分類與編碼推廣試點(diǎn)，試點(diǎn)地區(qū)增值稅納稅人可使用具有編碼功能的系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票；金稅三期系統(tǒng)為納稅人帶來更多便利，如支持實(shí)時(shí)上傳、離線開票、實(shí)時(shí)扣款、發(fā)票驗(yàn)舊及驗(yàn)舊查詢等。同時(shí)，稅收電子化可以減少發(fā)票印制成本、企業(yè)機(jī)關(guān)管理發(fā)票成本，提高發(fā)票稽核比對(duì)效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以更高效地通過企業(yè)發(fā)票相關(guān)情況識(shí)別異常交易、加強(qiáng)稅收監(jiān)管。