2015年國(guó)家稅務(wù)總局頒布了一系列的涉及增值稅的新政策。這些新政策有的是針對(duì)新的征管環(huán)境出臺(tái)的全新政策。有的是對(duì)以前的老政策進(jìn)行修訂/更新。有的是對(duì)一直未明確的政策現(xiàn)在給予明確。那么企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)學(xué)習(xí)新政，及時(shí)對(duì)原有的知識(shí)進(jìn)行更新升級(jí)。準(zhǔn)確的理解，精準(zhǔn)的運(yùn)用新政。唯有如此才能讓2016年及以后財(cái)稅工作不踏入誤區(qū)，才能在政策運(yùn)用層面將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。以下列舉2015年增值稅部分新政，并對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單識(shí)別。其他新政請(qǐng)自行檢索學(xué)習(xí)。

一：一般納稅人資格認(rèn)定還是審核認(rèn)定？

條文：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）

2015年新政要點(diǎn)：一、增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。五、除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

防控風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)文件規(guī)定，增值稅一般納稅人資格告別審核認(rèn)定，實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。同時(shí)文件規(guī)定，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。在以前審批制下，納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），登記制下，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人可根據(jù)需要，自行選擇當(dāng)月1日或次月1日作為一般納稅人資格生效之日，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)根據(jù)新政并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況作出最適合企業(yè)的政策選擇。

二：稅務(wù)登記證加蓋“增值稅一般納稅人”戳記才是一般納稅人？

條文：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第74號(hào)）

2015年新政要點(diǎn)：一、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理增值稅一般納稅人登記時(shí)，納稅人稅務(wù)登記證件上不再加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人資格登記表》，可以作為證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格的憑據(jù)。

防控風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在涉稅管理方面，以前識(shí)別一般納稅人采用稅務(wù)登記證件上加蓋“增值稅一般納稅人”戳記為準(zhǔn)。那么按照新政策企業(yè)應(yīng)該要更新涉稅資料管理，對(duì)新認(rèn)定為一般納稅人的識(shí)別，以《增值稅一般納稅人資格登記表》為準(zhǔn)。如果不更新政策，還是以相關(guān)證件要蓋“增值稅一般納稅人”戳記，就會(huì)造成不必要的誤會(huì)。同時(shí)根據(jù)三證合一的政策出臺(tái)，74號(hào)文第二條對(duì)稅務(wù)證照作出了規(guī)定?！啊秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)中所稱的“稅務(wù)登記證件”，包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門(mén)核發(fā)的加載法人其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。”

三：納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間取得的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣？

條文：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào) ）

2015年新政要點(diǎn)：一、納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

防控風(fēng)險(xiǎn)：新政出臺(tái)前，企業(yè)對(duì)此認(rèn)為稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間取得的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，那么現(xiàn)在新政出臺(tái)后，是否此期間的進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣了？如果這么理解又進(jìn)了另外一個(gè)誤區(qū)。這個(gè)誤區(qū)就是：只要是在成為一般納稅人之前，取得的增值稅扣稅憑證，都可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。仔細(xì)看下公告規(guī)定：納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此準(zhǔn)確更新政策，準(zhǔn)確掌握政策才能不讓企業(yè)走入誤區(qū)。

四：銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)不能放棄減稅？不能開(kāi)具專票？

條文：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）

2015新政要點(diǎn)：二、納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

防控風(fēng)險(xiǎn)：及時(shí)學(xué)習(xí)更新新政策，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)文件規(guī)定，納稅人可以選擇，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

五：增值稅購(gòu)進(jìn)、銷售貨物（服務(wù)）品名不一致沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)？

條文：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的通知

2015新政要點(diǎn)：

一：稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）存在購(gòu)進(jìn)、銷售貨物（服務(wù)）品名明顯背離，虛假填列納稅申報(bào)表特定項(xiàng)目以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)等異常情形的，應(yīng)及時(shí)約談納稅人。

二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人取得的異常憑證進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。尚未申報(bào)抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，一律作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

防控風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的通知》，企業(yè)在增值稅發(fā)票管理上需要更加嚴(yán)格管理。納稅人取得購(gòu)進(jìn)的發(fā)票的品名與開(kāi)具銷售發(fā)票的品名應(yīng)該保持一致。比如一般商貿(mào)企業(yè)進(jìn)和銷基本要一致。比如買(mǎi)的是豆腐肯定不能開(kāi)成賣(mài)豬肉或者賣(mài)電腦。生產(chǎn)加工企業(yè)的話，其進(jìn)和銷也要有一定的邏輯關(guān)系。購(gòu)進(jìn)的是棉花肯定不能賣(mài)出去的是棉花糖。所以企業(yè)應(yīng)該從進(jìn)項(xiàng)兩個(gè)方面入手。從自身（銷項(xiàng)）方面嚴(yán)格如實(shí)按照銷售品名開(kāi)具，不能按照客戶的要求開(kāi)具，也不能任性的開(kāi)具品名。認(rèn)為只要金額對(duì)了就行。從上游（進(jìn)項(xiàng)）管理方面嚴(yán)格審核取得的發(fā)票，并加強(qiáng)和對(duì)方的溝通。不是只要金額對(duì)了，認(rèn)證通過(guò)了就行了。什么品名之類的不去關(guān)注。雖然政策寫(xiě)的是明顯背離，但是此通知也間接說(shuō)明了進(jìn)項(xiàng)品名不一致的問(wèn)題比較嚴(yán)重，所有企業(yè)就要加強(qiáng)對(duì)這塊的風(fēng)險(xiǎn)管理。

六：增值稅發(fā)票系統(tǒng)不能開(kāi)具電子增值稅普通發(fā)票？

條文：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)?。?

2015年新政要點(diǎn)：進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版基礎(chǔ)上，組織開(kāi)發(fā)了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，經(jīng)過(guò)前期試點(diǎn)，系統(tǒng)運(yùn)行平穩(wěn)，具備了全國(guó)推行的條件。為了滿足納稅人開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票的需求。

防控風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)，以后企業(yè)在日常以后中可能會(huì)開(kāi)具增值稅電子發(fā)票。那么企業(yè)針對(duì)這個(gè)情況要熟悉，企業(yè)自身也要做好相關(guān)增值稅電子發(fā)票的管理。防控企業(yè)因?qū)φ叩牟皇煜ぐl(fā)生稅務(wù)誤區(qū)。

七：資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄還是執(zhí)行老政策？

條文：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財(cái)稅[2015]78號(hào)）

2015年新政要點(diǎn)：　一、納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)（以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照本通知所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

誤區(qū)識(shí)別：根據(jù)財(cái)稅[2015]78號(hào)文件，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面注重企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控。不要走入政策誤區(qū)。

1：注意調(diào)整優(yōu)惠政策變化：原來(lái)政策優(yōu)惠政策分為直接減免、即征即退、先征后退， 財(cái)稅〔2015〕78號(hào)一律采用即征即退方式享受優(yōu)惠政策。

2：注意自身適用退稅檔次：檔退稅比例即100%、70%、50%、30%，和原資源綜合利用有變化，企業(yè)應(yīng)該按照新政操作。

3：注意核算方式：稅人對(duì)可享受資源綜合利用產(chǎn)品或勞務(wù)，嚴(yán)格按照文件要求單獨(dú)核算。

八：行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)對(duì)增值稅相關(guān)政策沒(méi)有影響？

條文：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確有機(jī)肥產(chǎn)品執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告（2015年第86號(hào)）

2015年新政要點(diǎn)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）規(guī)定享受增值稅免稅政策的有機(jī)肥產(chǎn)品中，有機(jī)肥料按《有機(jī)肥料》（NY525—2012）標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有機(jī)-無(wú)機(jī)復(fù)混肥料按《有機(jī)-無(wú)機(jī)復(fù)混肥料》（GB18877—2009）標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，生物有機(jī)肥按《生物有機(jī)肥》（NY884—2012）標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥產(chǎn)品，不得享受財(cái)稅〔2008〕56號(hào)文件規(guī)定的增值稅免稅政策。上述有機(jī)肥產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如在執(zhí)行過(guò)程中有更新、替換，統(tǒng)一按最新的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。本公告自2016年1月1日起施行，此前未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

防控風(fēng)險(xiǎn)：此項(xiàng)政策雖然是某些特殊行業(yè)的政策，但是給我們企業(yè)財(cái)稅人員的啟示就是。及時(shí)關(guān)注涉及很行業(yè)的政策，且對(duì)行業(yè)政策執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)文件的變動(dòng)更新也要及時(shí)關(guān)注。因?yàn)槿绻髽I(yè)只是學(xué)習(xí)了新政并未對(duì)文件涉及的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更新學(xué)習(xí)。就相當(dāng)于按照老的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)操作新的稅收政策。由此造成企業(yè)錯(cuò)誤的使用了稅收政策，是企業(yè)走入了財(cái)稅的誤區(qū)。因此企業(yè)必須對(duì)涉及稅收政策的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)加以關(guān)注并及時(shí)更新，同時(shí)結(jié)合新政開(kāi)展日常稅務(wù)管理。

九：增值稅連續(xù)零申報(bào)對(duì)企業(yè)沒(méi)有影響？

條文：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第85號(hào))

2015新政要點(diǎn)：五、關(guān)于不能評(píng)為A級(jí)的情形， 非正常原因一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)增值稅或營(yíng)業(yè)稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的,不能評(píng)為A級(jí)。正常原因是指：季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、享受政策性減免稅等正常情況原因。非正常原因是除上述原因外的其他原因。按季申報(bào)視同連續(xù)3個(gè)月。

防控風(fēng)險(xiǎn)：自2014年國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)），稅局在很多政策方面制定了相應(yīng)納稅和納稅評(píng)定級(jí)別掛鉤的政策。目的是為了規(guī)范納稅信用管理，促進(jìn)納稅人誠(chéng)信自律，提高稅法遵從度。那么對(duì)于增值稅連續(xù)零申報(bào)，企業(yè)人員一向的態(tài)度是稅局管不過(guò)來(lái)，我們企業(yè)小要管也管不到我們企業(yè)。對(duì)于增值稅連續(xù)申報(bào)相關(guān)后果未有考慮。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第85號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該遵從稅法，如實(shí)納稅，加強(qiáng)增值稅申報(bào)管理。對(duì)于出現(xiàn)的連續(xù)零申報(bào)，主動(dòng)去識(shí)別是正常原因還是非正常原因。對(duì)于正常原因要強(qiáng)化和稅局溝通工作。

十：構(gòu)成附屬設(shè)備的電梯不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

條文：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)事項(xiàng)的通知 （財(cái)稅[2015]117號(hào)）

2015年新政要點(diǎn)：

一、煤炭采掘企業(yè)購(gòu)進(jìn)的下列項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；（二）用于除開(kāi)拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)。

二、本通知所稱的巷道，是指為采礦提升、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、動(dòng)力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進(jìn)的通道，包括開(kāi)拓巷道和其他巷道。其中，開(kāi)拓巷道，是指為整個(gè)礦井或一個(gè)開(kāi)采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。

防控風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）的規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。初看此政策認(rèn)為電梯不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。但是結(jié)合財(cái)稅[2015]117號(hào)文件，對(duì)于煤炭采掘企業(yè)用于除開(kāi)拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)。此時(shí)的電梯是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的。（此處說(shuō)的是構(gòu)成構(gòu)建物附屬設(shè)施的電梯，當(dāng)然從事電梯銷售的電梯進(jìn)項(xiàng)當(dāng)然可以抵扣）