石油建安企業(yè)銷(xiāo)售舊資產(chǎn)如何繳納增值稅
——更新時(shí)間：2009-02-26 04:04:46 點(diǎn)擊率: 3480
近日，江蘇省一家油氣田建設(shè)公司來(lái)電詢(xún)問(wèn)。該公司是增值稅一般納稅人，公司主要依據(jù)《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》（財(cái)稅字[2000]32號(hào)）規(guī)定繳納增值稅。公司的固定資產(chǎn)除按照32號(hào)文件附件《油氣田企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)目錄》中規(guī)定的100項(xiàng)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣外，其他的均可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
該公司最近在進(jìn)行納稅自查中發(fā)現(xiàn)，公司對(duì)舊設(shè)備進(jìn)行處置（有賣(mài)舊設(shè)備和報(bào)廢出售殘值兩種情況）時(shí)，前任會(huì)計(jì)沒(méi)有將固定資產(chǎn)按照是否已抵扣與未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行區(qū)分，而是一律按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）第一條：“納稅人銷(xiāo)售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！边M(jìn)行了繳納增值稅。
該公司詢(xún)問(wèn)上述處理是否符合稅法規(guī)定？
其實(shí)，該公司銷(xiāo)售舊設(shè)備中涉及的增值稅比較復(fù)雜，應(yīng)分如下幾種情況分析。
一、該公司賬面上的固定資產(chǎn)，不屬于財(cái)稅字[2000]32號(hào)文件附錄中100項(xiàng)的，但未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。此時(shí)銷(xiāo)售舊設(shè)備有兩種處理方法。
（一）銷(xiāo)售舊的固定資產(chǎn)，用途不變時(shí)作如下處理：
1.售價(jià)大于原值的，應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%×50%。
2.售價(jià)小于原值的，根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)和國(guó)稅函[1995]第288號(hào)規(guī)定免稅。
（二）銷(xiāo)售報(bào)廢的固定資產(chǎn)的殘值，出售其殘料的處理如下。
根據(jù)《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）第一條規(guī)定，該公司銷(xiāo)售報(bào)廢的固定資產(chǎn)殘值應(yīng)比照銷(xiāo)售應(yīng)稅舊貨的辦法繳納增值稅，應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%×50%。
二、該公司賬面上的固定資產(chǎn)，不屬于財(cái)稅字[2000]32號(hào)文件附錄中100項(xiàng)，但已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，銷(xiāo)售此類(lèi)舊設(shè)備時(shí)稅務(wù)處理如下。
（一）銷(xiāo)售舊的固定資產(chǎn)，用途不變時(shí)的處理方法。
因?yàn)榇祟?lèi)設(shè)備盡管屬于固定資產(chǎn)，但已抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，就不能按財(cái)稅[2002]29號(hào)第一條和國(guó)稅函[1995]第288號(hào)規(guī)定進(jìn)行繳納增值稅。因?yàn)樨?cái)稅字[2000]32號(hào)文件沒(méi)有直接規(guī)定上述已抵扣增值稅的固定資產(chǎn)銷(xiāo)售時(shí)的稅務(wù)處理，企業(yè)可參考增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)的外購(gòu)固定資產(chǎn)銷(xiāo)售時(shí)的涉稅處理方法。
該公司銷(xiāo)售舊的固定資產(chǎn)，具體而言，分如下兩種情況：
1.該公司銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)，在財(cái)稅字[2000]32號(hào)下文前未予抵扣增值稅的，按上述未予抵扣增值稅的企業(yè)的舊固定資產(chǎn)處理。
2.該公司銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)，在財(cái)稅字[2000]32號(hào)下文件后抵扣增值稅的，因?yàn)樯鲜鰞晌募ㄘ?cái)稅[2004]156號(hào)和財(cái)稅[2007]75號(hào)）是采取增量抵扣方法的處理模式；石油企業(yè)在涉稅處理時(shí)，因不存在增量抵扣的前提條件，故應(yīng)采取直接計(jì)算方法：直接按銷(xiāo)售收入和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納的增值稅，不考慮以前已抵扣的增值稅；兩者結(jié)果相同。
（二）銷(xiāo)售報(bào)廢的固定資產(chǎn)，出售其殘料的收入涉稅分析
銷(xiāo)售報(bào)廢的固定資產(chǎn)的殘料收入，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條：和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定可知，該公司應(yīng)按適用稅率和售價(jià)的乘積繳納增值稅。
三、屬于財(cái)稅字[2000]32號(hào)文件附錄中100項(xiàng)的固定資產(chǎn)未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。此類(lèi)固定資產(chǎn)處置涉及增值稅同上面第一種情況。
