[釋義]本條是有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整期限的規(guī)定。

　　本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第六章的補(bǔ)充規(guī)定。企業(yè)所得稅法第六章規(guī)定了特別納稅調(diào)整的各種方式和方法，比如企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的避稅安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以采取特別納稅調(diào)整，但是企業(yè)所得稅法沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的期限。本條是實(shí)施條例對(duì)企業(yè)所得稅法補(bǔ)充規(guī)定納稅調(diào)整的期限。

　　一、本條規(guī)定的調(diào)整期限的適用范圍本條規(guī)定的期限適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的特別納稅調(diào)整。特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法第六章的規(guī)定，出于反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。特別納稅調(diào)整期限，是指對(duì)納稅人通過(guò)避稅措施未繳或者少繳的稅款予以進(jìn)行特別納稅調(diào)整，追繳稅款的有效期限。未繳或者少繳的稅款已過(guò)特別納稅調(diào)整期限的，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)納稅人與關(guān)聯(lián)方不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整時(shí)效分為兩種：一是一般情況下，自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)；二是有特殊情況的，自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。但《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的時(shí)效只適用于對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，不能包括企業(yè)所得稅法和本條例規(guī)定的包括受控外國(guó)公司、資本弱化、一般反避稅條款規(guī)定的特別納稅調(diào)整措施的時(shí)效。所以有必要在本條例規(guī)定特別納稅調(diào)整措施的時(shí)效。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整

　　稅款征收的原則應(yīng)該是將納稅人的應(yīng)納稅款及時(shí)、足額地征繳入庫(kù)，這是對(duì)稅款征收在時(shí)間上和數(shù)量上的要求。所謂及時(shí)，是指納稅人要按規(guī)定的期限繳納稅款；所謂足額，是指必須依率計(jì)征、應(yīng)收盡收，保證應(yīng)收稅款收齊，既不能多收少收，更不能不收。但是如果規(guī)定允許無(wú)限期的補(bǔ)繳和追征，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定，而且給征納雙方帶來(lái)許多不必要的麻煩和問(wèn)題，比如對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司及其他避稅情況的稅務(wù)調(diào)整，需要對(duì)企業(yè)連續(xù)性經(jīng)營(yíng)中的關(guān)聯(lián)交易以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行檢查、對(duì)比和分析，有可能加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。國(guó)際上各國(guó)由于其政治經(jīng)濟(jì)制度不同，法規(guī)規(guī)定各異，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整時(shí)效有長(zhǎng)有短，有些國(guó)家沒(méi)有規(guī)定期限，加拿大規(guī)定為6年，日本規(guī)定為7年。美國(guó)則沒(méi)有規(guī)定期限。本條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整的規(guī)定，是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施本章各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的一個(gè)限制，符合國(guó)際通行做法。