第七十九條　企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

　　[釋義]本條是對企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的5個納稅年度的細化規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，國際稅收直接抵免中，超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)抵補。對“5個年度”具體指什么，從何時開始計算等，需要進行相應的細化規(guī)定，以增強企業(yè)所得稅法的可操作性。

　　原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第四十一條規(guī)定，納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，超過依照規(guī)定計算的扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。原外資稅法實施細則第八十五條規(guī)定，外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，超過依照規(guī)定計算的扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。與原、內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免方式和計算公式一樣，本條也延續(xù)了原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，同時將原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅規(guī)定的“超過抵免限額部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出”刪去，因為這個規(guī)定是本條規(guī)定的必然內(nèi)容和意思，從條例的整體框架和體例安排角度考慮，也不宜在本章中簡單重中；另外，與前面條款對應，本條將“企業(yè)所得稅稅款”明確改為“企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款”。

　　根據(jù)本條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱的可予以抵補最長時限，為從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。即"超過抵免限額的當年"不在本條規(guī)定的期限內(nèi)，以超過抵免限額的當年的次年為起算時間；這個5年期限是一個連續(xù)計算的概念，中間不允許任何的中止，其計算單位為企業(yè)所得稅法和本條例規(guī)定的納稅年度。另外，需要明確的是，這個5年期限為最長抵補期，超過5年的時限仍未抵補完的，將不再允許結轉(zhuǎn)抵補。