一、文件出臺(tái)背景

　　我國中小企業(yè)覆蓋面廣，占企業(yè)總量比重大，在擴(kuò)大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場繁榮等方面，發(fā)揮著不可忽視的作用。國際金融危機(jī)的沖擊下，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營遭受了嚴(yán)重影響，許多企業(yè)甚至難以為繼。今年9月份，國務(wù)院發(fā)布了國發(fā)[2009]36號(hào)文《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，明確了扶持中小企業(yè)的若干政策，其中要求落實(shí)和完善對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國發(fā)[2009]36號(hào)文，為有效應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。正是在這種背景下，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了財(cái)稅[2009]33號(hào)文。

　　二、文件基本精神

　?。ㄒ唬┚唧w優(yōu)惠政策

　　符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這一政策在企業(yè)所得稅法中已明確，因此，財(cái)稅[2009]33號(hào)文的意義，在于根據(jù)國發(fā)[2009]36號(hào)文要求，明確了年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，優(yōu)惠期間為2010年1月1日至2010年12月31日。這里我們應(yīng)注意在納稅申報(bào)時(shí)正確體現(xiàn)該政策：

　　1、所得稅預(yù)繳時(shí)，根據(jù)國稅函[2008]44號(hào)文，據(jù)實(shí)預(yù)繳時(shí)的“應(yīng)納所得稅額”應(yīng)按會(huì)計(jì)核算中的“利潤總額”計(jì)算，不作納稅調(diào)整，也就是說，無論小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是否會(huì)低于3萬元，在預(yù)繳所得稅時(shí)都不得減計(jì)應(yīng)納稅所得額，減計(jì)所得額應(yīng)在年終匯算清繳時(shí)反映。當(dāng)然，根據(jù)國稅函[2008]251號(hào)文《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》，企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，本年度仍按20%的稅率預(yù)繳所得稅。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件，如不符合，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。

　　2、所得稅匯算清繳時(shí)，減計(jì)的50%所得應(yīng)填入所得稅申報(bào)表主表第15行“納稅調(diào)整減少額”中的“減、免稅項(xiàng)目所得”，并填寫附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”中第四項(xiàng)“減免所得額合計(jì)”；而由于所得稅申報(bào)表主表上計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)的稅率是25%，25%與20%之間5%減免所得稅額則應(yīng)填寫在主表第28行“減免所得額”中，并填寫附表五中第五項(xiàng)“減免稅合計(jì)”中的“符合條件的小型微利企業(yè)”。

　?。ǘ┪募m用對(duì)象

　　文件第二條規(guī)定，本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。根據(jù)稅法實(shí)施條例第九十二條，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。此后，有關(guān)文件對(duì)小型微利企業(yè)條件中的有關(guān)指標(biāo)作了進(jìn)一步解釋：根據(jù)國稅函[2008]251號(hào)文，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算；根據(jù)財(cái)稅[2009]69號(hào)文《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　　三、應(yīng)注意的其他問題

　?。ㄒ唬┴?cái)稅[2009]33號(hào)文與以前有關(guān)政策的區(qū)別。以前內(nèi)資企業(yè)對(duì)微利企業(yè)也有優(yōu)惠政策。財(cái)稅字[1994]9號(hào)文《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》明確了對(duì)微利企業(yè)的兩檔照顧性稅率：企業(yè)納稅年度應(yīng)納所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；納稅年度應(yīng)納稅所得稅額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。同樣是對(duì)微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，兩個(gè)文件還是存在一定區(qū)別的：適用對(duì)象上，財(cái)稅字[1994]9號(hào)文適用于微利企業(yè)，而不論企業(yè)規(guī)模，而財(cái)稅[2009]33號(hào)文只適用于小型微利企業(yè)；2、具體措施上，財(cái)稅字[1994]9號(hào)文給予低稅率，財(cái)稅[2009]33號(hào)文則是減免所得額，其優(yōu)惠力度顯然要大于財(cái)稅字[1994]9號(hào)文。

　?。ǘ┖硕ㄕ魇辗绞嚼U納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策？實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅居民企業(yè)，很多屬于小型微利企業(yè)，那么這類企業(yè)是否可以適用財(cái)稅[2009]33號(hào)文呢？這個(gè)問題目前的相關(guān)政策實(shí)際上存在矛盾。原稅法下適用于內(nèi)資企業(yè)的國稅發(fā)《2000》38號(hào)文《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》曾明確，納稅人實(shí)行核定征收方式不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策；新稅法實(shí)施后的國稅發(fā)[2008]30號(hào)文《企業(yè)所得稅核定征收辦法》并未提到這一點(diǎn)，同時(shí)在國稅函[2008]44號(hào)文中，適用于核定征收納稅人的所得稅預(yù)繳申報(bào)表（B類）中第13行為“減免所得稅額”，填報(bào)說明為填報(bào)當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額，包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。從這里看，核定征收納稅人可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。但隨后的財(cái)稅[2009]69號(hào)文強(qiáng)調(diào)，企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國稅發(fā)[2008]30號(hào)文《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

　　實(shí)際上，由于可以享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等方面應(yīng)具備必要條件，而實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人一般不具備設(shè)賬能力或不能準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)，也就不可能正確計(jì)算有關(guān)指標(biāo)，從而也無從享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。因此，國稅函[2008]44號(hào)文中核定征收納稅人可以填報(bào)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的“減免所得稅額”是不恰當(dāng)?shù)摹?/FONT>