一、手續(xù)費(fèi)及傭金的概念與范圍

　?。ㄒ唬┦掷m(xù)費(fèi)。手續(xù)“一詞的解釋為”辦事的程序“，”手續(xù)費(fèi)“就是為代理他人辦理有關(guān)事項，所收取的一種勞務(wù)補(bǔ)償；或?qū)ξ腥藖碇v，是屬于因他人代為辦理有關(guān)事項，而支付的相應(yīng)報酬。如：證券交易手續(xù)費(fèi)、代辦機(jī)票手續(xù)費(fèi)、代扣代繳費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、國債代辦手續(xù)費(fèi)等等。從納稅角度來講，經(jīng)營者收取的各種代辦手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為應(yīng)稅收入，交納營業(yè)稅；扣除相關(guān)費(fèi)用后的所得額，還須交納企業(yè)所得稅。另外有一種情況，就是為稅務(wù)部門實(shí)施代扣代繳稅金任務(wù)，所取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)，屬于免稅收入，不需要繳納營業(yè)稅和其他稅金。

　　手續(xù)費(fèi)的概念沒有固定或者完整的表述，不同的行業(yè)有不同的概述、不同的標(biāo)準(zhǔn)、有不同收取的范圍。如保險業(yè)手續(xù)費(fèi)是指每張保險單平均承擔(dān)的保險公司營業(yè)費(fèi)用、傭金以及保險公司對該保單所承擔(dān)的保險責(zé)任所收取的三項費(fèi)用之和。證券交易手續(xù)費(fèi)，是指投資者在做不同證券產(chǎn)品交易時所需繳納的費(fèi)用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號）中規(guī)定，代理手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的費(fèi)用。

　?。ǘ﹤蚪稹蚪鹗巧虡I(yè)活動中的一種勞務(wù)報酬，是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動中為他人提供服務(wù)所得到的報酬。傭金具有如下法律特征：1、傭金是商業(yè)活動中中間人所得的勞務(wù)報酬。2、經(jīng)營者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實(shí)入帳。

　　不同行業(yè)的傭金有不同的具體表述，收取范圍也不盡相同。如證券傭金是指傭金是指投資者在委托買賣證券成交之后按成交金額的一定比例支付給券商的費(fèi)用。此項費(fèi)用一般由券商的經(jīng)紀(jì)傭金、證券交易所交易經(jīng)手費(fèi)及管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管費(fèi)等構(gòu)成?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號）指出，傭金是指公司向?qū)ｉT推銷壽險業(yè)務(wù)的個人代理人支付的費(fèi)用。

　　二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出限額扣除

　?。ㄒ唬┍ｋU企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有增有減。財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。文件明確了計繳企業(yè)所得稅前的扣除額度標(biāo)準(zhǔn)，是指當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額。繞過了退保相關(guān)的傭金問題，直接算總賬。計算扣除比例：財保15%，人保10%，與此前的相關(guān)稅收規(guī)定：保險企業(yè)的扣除代理費(fèi)8%、傭金5%有增有減。時間上僅限于所在的納稅年度，一般指公歷年度。

　　（二）其它企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定和明確。按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（稅發(fā)[2000]84號）對個人的比例限制為5%；《關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1999]242號）對于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)的境外銷售傭金比例限制為10%?，F(xiàn)在下發(fā)的財稅[2009]29號文統(tǒng)一為5%。對象或者范圍是為合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人，并特別提出不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；綜合比較，范圍有所擴(kuò)大，但是標(biāo)準(zhǔn)更為明確，目的是預(yù)防內(nèi)部交易，防止利用傭金不正當(dāng)牟利。

　　需要指出的是，“合法經(jīng)營資格”需要進(jìn)一步明確。根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。許可經(jīng)營項目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項目。一般經(jīng)營項目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請的項目。而很多手續(xù)費(fèi)和傭金的業(yè)務(wù)可以為一般經(jīng)營項目，不需要許可經(jīng)營，因此，具體操作時很難把握。

　　三、手續(xù)費(fèi)及傭金的支付需要符合法律規(guī)定

　　企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。這里強(qiáng)調(diào)手續(xù)費(fèi)和傭金必須是支付給具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人；除支付給個人的外，不得用現(xiàn)金支付，這主要是為防止虛假交易：如果使用銀行轉(zhuǎn)帳，容易有跡可查；如果使用頂賬、扣款、以物抵賬或掛應(yīng)付款等方式，將有交易對象，也能查到線索以至于結(jié)果，切實(shí)起到加強(qiáng)管理的作用。

　　企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，因為企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)從溢價中扣除。企業(yè)的有價證券分為權(quán)益性證券和債務(wù)性證券。權(quán)益性證券是指擁有證券標(biāo)的物的財產(chǎn)所有權(quán)。債務(wù)性證券指擁有對證券發(fā)行人的債權(quán)。股票屬于權(quán)益性證券。企業(yè)發(fā)行股票等權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，而發(fā)行企業(yè)債權(quán)等債務(wù)性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金是可以稅前扣除的。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌融資決策時，需要考慮發(fā)行股票與債券的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除問題。

　　四、準(zhǔn)確區(qū)分手續(xù)費(fèi)及傭金支出與費(fèi)用項目

　　企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。顯然，回扣、業(yè)務(wù)提成等費(fèi)用與手續(xù)費(fèi)及傭金支出不屬于同類，需要認(rèn)真進(jìn)行區(qū)分開來，將回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等明確排除在手續(xù)費(fèi)和傭金范圍之外。

　　五、區(qū)分資本性支出和權(quán)益性支出

　　企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。這是主要說的是手續(xù)費(fèi)及傭金的資本化問題，基本精神同會計準(zhǔn)則及企業(yè)所得稅的要求一致，允許資本化的手續(xù)費(fèi)和傭金計入相關(guān)的資產(chǎn)。

　　六、手續(xù)費(fèi)及傭金單獨(dú)入賬，并報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

　　企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。文件強(qiáng)調(diào)服務(wù)協(xié)議或合同金額的完整性和企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金的獨(dú)立性，分別列支，不能混為一談，便于各個方面的管理。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。強(qiáng)調(diào)的是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管以及票據(jù)的合法性。企業(yè)必須如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供支付手續(xù)費(fèi)及傭金的開支情況與計算依據(jù)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。因此，企業(yè)在日常工作中需要設(shè)立“手續(xù)費(fèi)及傭金支付”帳目，記錄相關(guān)業(yè)務(wù)情況，以備監(jiān)督管理需要。依法取得合法真實(shí)憑證，主要是指對方中介機(jī)構(gòu)的證明及相關(guān)文件、雙方簽訂的《合同》或《協(xié)議》、發(fā)票等收付款憑據(jù)以及支付款項有關(guān)證明等。

　　七、做好業(yè)務(wù)銜接和執(zhí)行工作

　　文件要求自印發(fā)之日起實(shí)施，本來應(yīng)當(dāng)于2009年3月19日開始實(shí)施或者執(zhí)行，但是文件對于業(yè)務(wù)銜接問題進(jìn)行了明確，“新稅法實(shí)施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項按本通知規(guī)定處理?！边@實(shí)際上間接承認(rèn)了可以自2008年1月1日起實(shí)施。