編者按：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自制或取得的“白條”等不合法原始憑證，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能作為稅前扣除的依據(jù)。目前，絕大部分支出均以發(fā)票作為稅前扣除的憑證，那么，哪些情形沒有發(fā)票也可以稅前扣除呢？本期華稅律師總結(jié)了15種常見的情形，以期對企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的展開有所幫助。

一、工資薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。其中“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)可掌握的五點(diǎn)原則，需要特別指出的是，如企業(yè)沒有代扣代繳個(gè)人所得稅，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))同時(shí)指出，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。因此，直接支付給員工個(gè)人的勞務(wù)派遣費(fèi)用可作為企業(yè)的工作薪金支出來核算，準(zhǔn)予稅前扣除。

工資薪金扣除依據(jù)主要有：(1)規(guī)范的員工工資薪金制度;(2)工資單;(3)社保繳納情況;(4)個(gè)稅繳款明細(xì);(5)勞動(dòng)合同或勞務(wù)派遣協(xié)議（合同）。湖北省規(guī)定各類企業(yè)在年度匯算清繳企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將人力資源社會(huì)保障行政部門審查生效的工資集體協(xié)商集體協(xié)議、審查意見書和職工工資薪金總額實(shí)際發(fā)放情況等資料一并報(bào)主管稅務(wù)部門備案。[1]青島市規(guī)定，企業(yè)只有與其員工簽定書面勞動(dòng)合同并報(bào)經(jīng)勞動(dòng)部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。[2]

需要注意的是，納稅人的勞務(wù)報(bào)酬支出，不能通過工資方式列支，應(yīng)當(dāng)憑稅務(wù)部門開具的發(fā)票在所得稅稅前扣除，未取得合法有效憑證的支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、社保費(fèi)用

企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。[3]

社保費(fèi)用的扣除依據(jù)為社保繳費(fèi)憑證。

三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除依據(jù)主要有以下三種情況：（1）由稅務(wù)局代開的，應(yīng)提供稅務(wù)部門代開的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)；[4]（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)由工會(huì)組織直接征收的，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；[5]（3）使用《行政撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳款書》撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的單位，可用銀行付款憑證代替《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，在稅前扣除。[6]

四、職工福利費(fèi)

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)的范圍可參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）及《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）。列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國稅函〔2009〕3號(hào)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。[7]

即企業(yè)以現(xiàn)金形式支付的福利費(fèi)，如隨同工資一起發(fā)放且符合國稅函〔2009〕3號(hào)第一條的規(guī)定，則無需發(fā)票即可在稅前扣除，如出差補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助等。對購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)取得合法發(fā)票。納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除。[8]

五、資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。[9]

財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除時(shí)應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：

(1)貨幣資產(chǎn)損失

貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。此類損失應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行存款對賬單、法院判決書、破產(chǎn)清算公告、工商部門注銷吊銷營業(yè)執(zhí)照證明、公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡失蹤證明等有關(guān)證據(jù)。

(2)非貨幣資產(chǎn)損失

非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。此類損失應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如存貨盤點(diǎn)表、內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料、公安機(jī)關(guān)報(bào)案記錄、涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明，損失數(shù)額較大的應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

(3) 投資損失

投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。此類損失應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算等相關(guān)資料、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件，政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件，被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件，被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料，企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明，會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

（4）其他資產(chǎn)損失

國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第七章規(guī)定了企業(yè)其他資產(chǎn)損失應(yīng)提供的稅前扣除依據(jù)，如出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明、公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

六、水電費(fèi)

（1）共用房屋中的水電扣除

企業(yè)與其他單位、個(gè)人共用水、電、氣的，憑租賃合同或協(xié)議，共用水、電、氣各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水、電、氣分割單，水、電、氣部門開具的水、電、氣發(fā)票的復(fù)印件，實(shí)際付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。[10]

（2）出租房屋中的水電扣除

合同中規(guī)定承租方負(fù)擔(dān)在經(jīng)營過程中發(fā)生的水電費(fèi)，由于水電總表在出租方，供水、供電部門只向出租方收取水電費(fèi)，并開具發(fā)票，然后出租方再根據(jù)承租方使用的水電度收取水電費(fèi)，開具收據(jù)。承租方發(fā)生水電費(fèi)沒有取得發(fā)票的，承租方必須提供以下材料方可稅前扣除：由承租方承擔(dān)水電費(fèi)的合同；出租方支付水電費(fèi)原始發(fā)票復(fù)印件；出租方水電費(fèi)具體分配表。[11]