某水泥生產(chǎn)企業(yè)籌建于2009年10月，注冊資本1500萬元，截止2010年12月仍有200萬元注冊資本未到位。2011年1月，企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，向內(nèi)部職工借款500萬元，約定年利率為5%。企業(yè)向個人借款利息支出是否可以在企業(yè)所得稅前列支，企業(yè)對此存在疑惑。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。因此，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)借款發(fā)生的利息支出應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在企業(yè)所得稅前列支。

　　如果企業(yè)發(fā)生其他用途的個人借款，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的：（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

　　因此，企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員的借款，其業(yè)務(wù)符合上述兩個條件，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　如果企業(yè)在向內(nèi)部職工或其他人員借款時，存在投資者未繳足應(yīng)繳資本額的情形，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)投資者未繳足應(yīng)繳資本額時，企業(yè)相當(dāng)于投資者未繳資本額應(yīng)計付的利息，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說，該企業(yè)向內(nèi)部職工借款500萬元，其中300萬元的利息可以按照金融企業(yè)同期同類貸款利率扣除利息，余下200萬元相當(dāng)于投資者未實繳的資本額，其所產(chǎn)生的利息不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。