已投入使用的無形資產(chǎn)尚未付清款項，可否稅前列支無形資產(chǎn)攤銷額？

——更新時間：2011-02-23 09:06:25 點擊率: 3347

問題內(nèi)容：
　　我公司是一家外商投資企業(yè)，2009年與境外一家非關(guān)聯(lián)公司簽訂獨家特許分銷協(xié)議，由我公司在境內(nèi)分銷其產(chǎn)品。協(xié)議約定對方應(yīng)于2010年8月1日前配合我公司完成產(chǎn)品上市的所有手續(xù)，作為回報，我公司應(yīng)向?qū)Ψ剑ò凑諈f(xié)議約定的階段）分四期支付前期付款（或稱為授權(quán)費）共計1,000萬元。到2010年8月，該產(chǎn)品在中國順利上市。但由于后來雙方在協(xié)議執(zhí)行過程中發(fā)生一些法律糾紛，至今尚未解決，也未簽訂任何補充協(xié)議。我公司實際僅在2009年支付了第一期授權(quán)費200萬元，并按照15％扣繳了營業(yè)稅和所得稅。其余800萬元截至到2010年未支付。在會計處理上，我們認(rèn)為基于雙方最初簽署的協(xié)議，無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件已達(dá)到，于是在2010年8月將此全部合同約定前期付款1,000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)——獨家經(jīng)銷權(quán)，開始在合同剩余期限內(nèi)攤銷，借計管理費用。尚未支付800萬貸計預(yù)計負(fù)債（既大于50％可能性此款項仍需支付）。問題是對于2010年8至12月我公司攤銷的無形資產(chǎn)額是否可以在企業(yè)所得稅前列支？

　　回復(fù)意見：
　　您好：
　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定，“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。”第六十六條一款規(guī)定：“外購的無形資產(chǎn)以購買的價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。”
　　由于你公司與外方在協(xié)議執(zhí)行過程中發(fā)生法律糾紛，且至今尚未解決，因此該資產(chǎn)費用尚未實際支付，未取得符合規(guī)定的確定計稅基礎(chǔ)憑據(jù)。因此，你公司2010年8-12月攤銷的預(yù)計負(fù)債不得稅前扣除。

　　上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
　　歡迎您再次提問。
　　

國家稅務(wù)總局
2011/02/14