非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作包括兩方面：一是納稅人在納稅年度終了后的規(guī)定時期內，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、結清全年企業(yè)所得稅稅款；二是稅務機關對企業(yè)報送的申報表及其他有關資料進行審核，下發(fā)匯繳事項通知書，辦理年度所得稅多退少補工作，并進行資料匯總、情況分析和工作總結。本文主要從納稅人的角度，闡述納稅人在非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應注意的問題

　　一、匯算清繳的對象及納稅地點

　?。ㄒ唬﹨R算清繳的對象

　　1．總體性規(guī)定：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]6號）的規(guī)定，非居民企業(yè)所得稅匯算清繳的對象是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。

　　2．例外之一：可不參加當年度的所得稅匯算清繳的情形包括（1）臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款的；（2）匯算清繳期內已辦理注銷的；（3）其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳的。

　　3．例外之二：不進行當年度的所得稅匯算清繳的情形是指，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）的規(guī)定，實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人（不包括核定應稅所得率的納稅人）也不是匯算清繳的對象。

　　這里應該注意的是，依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，也未在中國境內設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的非居民企業(yè)不是匯算清繳的對象。符合匯算清繳對象條件的企業(yè)無論盈利或者虧損，均應參加所得稅匯算清繳。

　?。ǘ┘{稅地點

　　企業(yè)取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。所謂“主要機構、場所”須同時符合下列條件：首先，對其他各機構、場所的生產經營活動負有監(jiān)督管理責任；其次，設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

　　二、匯算清繳時限及納稅年度

　　企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關辦理當年企業(yè)所得稅匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　這里應該注意的是，新稅法己將企業(yè)所得稅納稅年度與會計法的會計年度相統(tǒng)一為公歷的1月1日起至12月31日止的期間。原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》關于經稅務機關審批，非居民企業(yè)可以以本企業(yè)滿12個月的會計年度為納稅年度的規(guī)定己取消。

　　三、辦理年度申報應注意的問題

　?。ㄒ唬┥陥筚Y料的準備及報送

　　企業(yè)辦理企業(yè)所得稅年度申報時，應當填寫和報送的報表、資料包括：1、年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；2、年度財務會計報告；3、稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。企業(yè)委托中介機構代理申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。申報資料經主管稅務機關審核，需補繳或退還所得稅的，在收到主管稅務機關送達的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后，按規(guī)定時限將稅款補繳入庫，或辦理退稅手續(xù)。

　　這里應該注意的是，企業(yè)涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，應同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》。企業(yè)委托中介機構代理納稅申報的，還應附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告。經稅務機關審核需退稅的，納稅人同意后，退稅款可抵繳下一年度應繳稅款。

　?。ǘ┠甓壬陥蟮钠谙?

　　企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表。報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

　　還應注意，《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關問題的通知》（國稅發(fā)[1995]61號）關于企業(yè)所得稅年度申報期為年度終了后四個月內的規(guī)定己取消，新稅法規(guī)定的年度申報期即為匯算清繳期。但企業(yè)當年12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，仍應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后辦理年度申報。

　?。ㄈ┭悠谏陥蠹把悠诶U納稅款申請

　　企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。企業(yè)補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，可以向主管稅務機關提出延期繳納稅款申請。

　　企業(yè)需延期繳納稅款的特殊困難是指：因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。延期繳納的期限最長不得超過三個月。

　　延期繳納申請應當在繳納稅款期限屆滿前提出，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。應注意，若延期繳納申請不被批準，企業(yè)將被加收自繳納稅款期限屆滿之日起至繳納之日止期間的滯納金。

　　（四）企業(yè)發(fā)現(xiàn)當年度所得稅申報有誤的處理

　　企業(yè)在匯算清繳期限內，發(fā)現(xiàn)當年度所得稅申報有誤的，仍應在匯算清繳期限內重新辦理年度所得稅申報。同時，企業(yè)自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)以前年度所得稅申報有誤的，仍可以向稅務機關要求退還多繳的稅款，稅務機關及時查實后應當立即退還。

　?。ㄎ澹┓蔷用衿髽I(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明的辦理

　　經批準采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構、場所（以下簡稱匯繳機構），應當于每年5月31日前，向匯繳機構所在地主管稅務機關索取《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》，企業(yè)其他機構、場所應當于每年6月30前將該證明及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關。

　　四、計算填列申報表應注意的問題

　　在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅在稅率、收入的確認、稅前扣除規(guī)定、資產稅務處理、稅收優(yōu)惠、所得稅額的計算、征收管理等方面與居民企業(yè)基本相同，但仍有一些自己的特點。

　　（一）企業(yè)取得來源于中國境內但與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得的處理

　　企業(yè)取得來源于中國境內但與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得應繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳，減按10%的稅率征收，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳?？劾U義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

　　與原外資企業(yè)所得稅相關規(guī)定不同，新稅法規(guī)定該部分所得的計算除轉讓財產類所得可扣除財產凈值外，其他均以收入全額為計稅依據(jù)，不得扣除其他任何稅費支出。此外，該部分所得與中國境內所設的機構、場所沒有實際聯(lián)系，因此無需填列入年度申報表中。

　?。ǘ┯啥悇諜C關指定扣繳義務人扣繳所得稅款后的處理

　　企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務，工程價款或勞務費的支付人所在地主管稅務機關在三種情形下可以指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人：第一，預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，其有證據(jù)表明企業(yè)不履行納稅義務；第二，沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記，且為委托境內代理人履行納稅義務；第三，未按規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或預繳申報。

　　在扣繳義務人履行了扣繳義務，或扣繳義務人未履行扣繳義務，而企業(yè)依據(jù)項目所在地稅務機關的通知，在項目所在地申報繳納企業(yè)所得稅的兩種情形下，企業(yè)在機構、場所所在地依法進行企業(yè)所得稅年度申報時應將其己在項目所在地繳納的稅款填列入納稅申報表的“本年度己預繳企業(yè)所得稅額”一欄，進行抵減。

　?。ㄈ┢髽I(yè)從中國居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益的處理

　　企業(yè)從中國居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益，若其在中國境內設立的機構、場所擁有據(jù)以取得該所得的股權，則該項投資收益免稅；若據(jù)以取得該所得的股權是其在境外的總機構或在境外的其他分支機構所擁有，則該項所得應繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳，減按10%的稅率征收，以支付股息、紅利的境內被投資方為扣繳義務人。

　　（四）企業(yè)在中國境外總機構發(fā)生的費用的扣除問題

　　企業(yè)在中國境外總機構發(fā)生的費用是否能夠在稅前扣除，應注意以下幾個方面：1、該費用應與其在中國境內機構、場所的生產經營有關；2、能夠提供中國境外總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件；3、費用分攤應合理。

　?。ㄎ澹┓蔷用衿髽I(yè)不得享受小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠

　　《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)首先應當符合的前提條件是：其全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務。因此，僅負有限納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的低稅率優(yōu)惠政策。