職工教育經(jīng)費(fèi)有余額先使用
——更新時(shí)間：2009-02-26 05:16:52 點(diǎn)擊率: 2706
2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將展開，這是《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后的第一次所得稅匯算清繳。為及早做好準(zhǔn)備，不少納稅人就新舊企業(yè)所得稅法相關(guān)政策銜接問題向12366納稅服務(wù)熱線進(jìn)行咨詢。最近，有納稅人就職工教育經(jīng)費(fèi)稅前列支問題向江西省萍鄉(xiāng)市國稅局12366咨詢：在職工教育經(jīng)費(fèi)尚有余額的情況下，2008年的這部分費(fèi)用是依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定據(jù)實(shí)扣除，還是要按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號(hào)）的規(guī)定，與職工福利費(fèi)進(jìn)行一樣的處理。
咨詢員答道，原《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。按此規(guī)定，納稅人可以按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提1.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除，而且尚未使用完的經(jīng)費(fèi)余額可以留存，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）第二條對(duì)上述規(guī)定作了調(diào)整，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。此項(xiàng)政策要求將實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，實(shí)際已經(jīng)取消了計(jì)算扣除的規(guī)定。
《企業(yè)所得稅法》關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前列支規(guī)定與財(cái)稅〔2006〕88號(hào)文件基本一致?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新規(guī)定增加了對(duì)超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。同樣，新稅法也改變了職工福利費(fèi)計(jì)算扣除的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國稅函〔2008〕264號(hào)文件就此銜接問題作出如下規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。據(jù)此分析，同時(shí)根據(jù)所得稅費(fèi)用不重復(fù)扣除原則，如果納稅人尚有原計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余，同樣要按照先用余額、再按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
