2012-04-20 10:35:00 | 來(lái)源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

海關(guān)總署3月26日發(fā)布2012年第15號(hào)公告（以下簡(jiǎn)稱公告）明確，修訂原《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品歸類表》和《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》，并規(guī)定自4月15日起執(zhí)行。根據(jù)完稅價(jià)格表第01010700項(xiàng)顯示，超出200元的奶粉征收10%的進(jìn)口稅。這一規(guī)定隨即被微博網(wǎng)友瘋狂轉(zhuǎn)發(fā)。眾多網(wǎng)友認(rèn)為，這是海關(guān)總署對(duì)奶粉進(jìn)口首次采取征稅措施。3月30日下午，四川省成都市海關(guān)辦公室官方微博發(fā)布辟謠消息稱，公告中奶粉的稅率在本次公告中并沒(méi)有做出調(diào)整，政策和以前保持一致。但多數(shù)網(wǎng)友還是認(rèn)為，此舉有點(diǎn)“不厚道”。
    筆者仔細(xì)查看公告相關(guān)規(guī)定后發(fā)現(xiàn)，與海關(guān)總署2007年6月修訂的規(guī)定相比，這次發(fā)布的公告只對(duì)部分物品做了調(diào)整，一些化妝品完稅價(jià)格上調(diào)，部分電子、攝像產(chǎn)品稅率有所下調(diào)，皮革服裝及配飾、攝影設(shè)備、計(jì)算機(jī)及外圍設(shè)備稅率均從20%降至10%，未具體分類的其他物品稅率也從20%降至10%.其中，奶粉的完稅價(jià)格、稅率和2007年的規(guī)定是一致的，并未重新調(diào)整。然而，由于此次調(diào)整完稅價(jià)格的物品多為日用消費(fèi)品，因此，就像熱炒“饅頭稅”一樣，奶粉的完稅價(jià)格刺痛了民眾敏感的“稅神經(jīng)”，成為熱議的對(duì)象。這也說(shuō)明，一方面，近年來(lái)國(guó)內(nèi)頻頻爆出的奶制品“質(zhì)量門”事件引發(fā)了人們對(duì)國(guó)內(nèi)奶粉質(zhì)量的擔(dān)憂，轉(zhuǎn)而購(gòu)買進(jìn)口奶粉；另一方面，普通民眾對(duì)我國(guó)進(jìn)出口稅收的規(guī)定還很陌生，不能準(zhǔn)確清楚地了解相關(guān)規(guī)定，混淆了海關(guān)完稅價(jià)格和稅收起征點(diǎn)的概念。
    完稅價(jià)格不同于稅收起征點(diǎn)
    正如成都海關(guān)微博中所說(shuō)，“個(gè)人進(jìn)境攜帶超過(guò)200元的奶粉需征10%的進(jìn)口稅”完全是網(wǎng)友對(duì)進(jìn)境物品按照規(guī)定繳納進(jìn)口稅的錯(cuò)誤理解。或者說(shuō)是將進(jìn)境物品的完稅價(jià)格等同于稅收起征點(diǎn)了。實(shí)際上，二者是兩個(gè)不同的概念。
    進(jìn)境物品的完稅價(jià)格，是由海關(guān)以該物品的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。稅收起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限。
    根據(jù)《關(guān)于進(jìn)境旅客所攜行李物品驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)事宜》（海關(guān)總署公告[2010]54號(hào)）的規(guī)定，進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的自用物品，總值在5000元人民幣（含5000元）以內(nèi)的；非居民旅客攜帶擬留在境內(nèi)的自用物品，總值在2000元人民幣（含2000元）以內(nèi)的，海關(guān)予以免稅放行。超出這一標(biāo)準(zhǔn)的入境商品，經(jīng)海關(guān)審核確屬自用的，海關(guān)僅對(duì)超出部分的自用物品征稅，對(duì)不可分割的單件物品，全額征稅。
    入境旅客行李物品、個(gè)人郵遞物品以及其他個(gè)人自用物品統(tǒng)稱為進(jìn)境物品。按照海關(guān)總署的解釋，本次公告修訂內(nèi)容不涉及進(jìn)境旅客行李物品、個(gè)人郵寄物品免稅政策，進(jìn)境旅客仍可免稅攜帶進(jìn)境價(jià)值人民幣5000元的自用物品，個(gè)人郵寄進(jìn)境物品免稅額度也未作調(diào)整。
    從上述規(guī)定可知，只有個(gè)人攜帶入境物品的總價(jià)值超過(guò)5000元時(shí)才需要就超過(guò)部分納稅。具體到奶粉，它的衡量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是重量。根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》規(guī)定，如確屬自用，而非商業(yè)用途的奶粉，每千克（公斤）完稅價(jià)格為200元，稅率10%，征稅20元，而并非網(wǎng)上所傳的“超過(guò)200元就征稅10%”。此外，如郵寄進(jìn)境的奶粉不超過(guò)2.5公斤，應(yīng)征進(jìn)口稅在50元以下，海關(guān)依舊免稅放行，超過(guò)免稅額度的才按照每公斤20元的標(biāo)準(zhǔn)征稅。
    簡(jiǎn)而言之，網(wǎng)友是把200元當(dāng)成了起征點(diǎn)，而不是完稅價(jià)格。
    攜帶物品超5000元如何納稅
    按照調(diào)整后的進(jìn)境物品完稅價(jià)格表，個(gè)人攜帶或郵遞時(shí)，超過(guò)自用合理部分物品所需征收的稅款，應(yīng)按完稅價(jià)格對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算征收。
    目前，我國(guó)進(jìn)口稅率分為10%、20%、30%和50%四檔。適用10%稅率的物品包括：食品、奶粉、保健品、攝影設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其外圍設(shè)備等；適用20%稅率的物品包括：紡織原材料及其制成品，表、鐘及其配件、附件，空調(diào)、電視機(jī)及其配件、附件，自行車、三輪車及其配件附件等；適用30%稅率的物品包括：高爾夫球及球具、高檔手表等；適用50%稅率的物品包括化妝品、酒類、煙草等。
    根據(jù)國(guó)務(wù)院令第392號(hào)第五十八條的規(guī)定，進(jìn)境個(gè)人必須將所帶的行李物品填寫《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出境旅客行李物品申報(bào)單》，如實(shí)向海關(guān)申報(bào)交海關(guān)查驗(yàn)。海關(guān)驗(yàn)放進(jìn)境旅客行李物品，以自用合理數(shù)量為原則，對(duì)不同類型的旅客行李物品，規(guī)定不同的范圍和征稅限量或限值。進(jìn)口稅從價(jià)計(jì)征，計(jì)算公式為：進(jìn)口稅稅額＝完稅價(jià)格×進(jìn)口稅稅率。進(jìn)境個(gè)人可以自行辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)，也可委托他人辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)。
    例如，居民王某旅游回國(guó)，從境外帶回價(jià)值3000元的筆記本電腦1臺(tái)、200元的奶粉2公斤、300元的女式皮鞋1雙、2000元的名牌皮包1個(gè)，由于所帶物品價(jià)值超過(guò)了5000元準(zhǔn)予免稅的標(biāo)準(zhǔn)，機(jī)場(chǎng)海關(guān)人員要求王某提供超出部分物品價(jià)格的有效單據(jù)，但王某稱是自用物品無(wú)法報(bào)銷，在國(guó)外購(gòu)買時(shí)沒(méi)有索取單據(jù)。對(duì)此，海關(guān)人員就可以比照《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》中列明的完稅價(jià)格（不考慮其他進(jìn)口稅），對(duì)超出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的奶粉按每公斤200元，皮鞋每雙300元對(duì)應(yīng)的稅率進(jìn)行征收，即進(jìn)口稅＝200×2×10%＋300×1×10%＝70（元）。假設(shè)王某在國(guó)外只購(gòu)買了筆記本電腦和名牌皮包總價(jià)值是5000元（含5000元），則無(wú)需繳納進(jìn)口稅。
    攜物入境注意相應(yīng)監(jiān)管要求
    需要提示的是，我國(guó)對(duì)進(jìn)境商品區(qū)分為貨物、物品等不同監(jiān)管對(duì)象，適用不同的管理要求。如個(gè)人攜帶或郵寄進(jìn)境的物品具有“非貿(mào)易性”的特征，超出自用合理部分物品應(yīng)當(dāng)照章納稅。
    首先，從實(shí)質(zhì)要件上看，貨物在進(jìn)境環(huán)節(jié)屬于貿(mào)易性質(zhì)，而物品在此環(huán)節(jié)屬于非貿(mào)易性質(zhì)；其次，從形式要件上看，貨物應(yīng)當(dāng)簽有合同，物品則不存在合同。由于物品的本質(zhì)特征是“非貿(mào)易性”，所以對(duì)進(jìn)境行李物品和郵遞物品的監(jiān)管應(yīng)當(dāng)按照自用、合理數(shù)量的原則進(jìn)行。從進(jìn)境行李物品方面看，自用是指進(jìn)境本人自用、饋贈(zèng)親友而非為出售或出租的，或者說(shuō)是非牟利性的；合理數(shù)量是指海關(guān)根據(jù)進(jìn)境本人旅行目的和居留時(shí)間所規(guī)定的正常數(shù)量。超出自用、合理數(shù)量的不應(yīng)屬于物品，不應(yīng)再按進(jìn)境物品辦理海關(guān)手續(xù)，而應(yīng)當(dāng)按照進(jìn)口貨物辦理相關(guān)手續(xù)，并按照進(jìn)口貨物的計(jì)算依據(jù)征收相應(yīng)的稅款。