據(jù)介紹，新規(guī)定首次在全國礦業(yè)權(quán)管理政策中對探礦權(quán)申請人的資金能力、主體資格、勘查實施方案管理作出明確的規(guī)定：其一，探礦權(quán)申請人的資金能力必須與申請的勘查礦種、勘查面積和勘查工作階段相適應(yīng)，以提供的銀行資金證明或石油企業(yè)的年度項目計劃為依據(jù)，不得低于申請項目勘查實施方案安排的第一勘查年度資金投入額，同時不得低于申請項目勘查實施方案安排的總資金的1/3.其二，探礦權(quán)申請人應(yīng)是企業(yè)法人或事業(yè)單位法人。探礦權(quán)人和勘查單位均不得對勘查項目轉(zhuǎn)包。其三，省級以上登記管理機關(guān)應(yīng)組織專家對探礦權(quán)申請人提交的勘查實施方案進(jìn)行審查。登記管理機關(guān)可依法以行政合同方式與探礦權(quán)人就勘查工作法規(guī)規(guī)定及相關(guān)事宜作出約定，明確雙方的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)，對勘查實施方案的實施實行合同管理。

　　隨著上述規(guī)定的實施，礦山企業(yè)在經(jīng)營過程中為了盤活資產(chǎn)及發(fā)展的需要所發(fā)生的探礦權(quán)或采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓如何納稅的問題引起了大家的關(guān)注。那么，單純的轉(zhuǎn)上探礦權(quán)或采礦權(quán)而不轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)，或者整體或部分轉(zhuǎn)讓礦山的產(chǎn)權(quán)而將探礦權(quán)和采礦權(quán)一并轉(zhuǎn)讓等行為涉及哪些稅收，應(yīng)該如何納稅呢？結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，筆者作了如下分析。

　　首先來了解一下什么是探礦權(quán)和采礦權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法實施細(xì)則》規(guī)定：“探礦權(quán)是指在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍內(nèi)，勘查礦產(chǎn)資源的權(quán)利?！薄段餀?quán)法》對采礦權(quán)給出一個概括性的規(guī)定：“采礦權(quán)是指具有相應(yīng)資質(zhì)條件的法人、公民或其他組織在法律允許的范圍內(nèi)，對國家所有的礦產(chǎn)資源享有的占有、開采和收益的一種特別法上的物權(quán)?！备鶕?jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法實施細(xì)則》規(guī)定：“采礦權(quán)是指在依法取得的采礦許可證規(guī)定的范圍內(nèi)，開采礦產(chǎn)資源和獲得所開采的礦產(chǎn)品的權(quán)利。采礦權(quán)客體應(yīng)包括礦產(chǎn)資源和礦區(qū)?！币虼耍钟刑降V權(quán)和采礦權(quán)的人必須具有許可證書。2006年10月25日起實施的《財政部國土資源部關(guān)于深化探礦權(quán)采礦權(quán)有償取得制度改革有關(guān)問題的通知》（財建[2006]694號）文件規(guī)定：“探礦權(quán)、采礦權(quán)全面實行有償取得制度。國家出讓新設(shè)探礦權(quán)、采礦權(quán)，除按規(guī)定允許以申請在先方式或以協(xié)議方式出讓的以外，一律以招標(biāo)、拍賣、掛牌等市場競爭方式出讓。探礦權(quán)、采礦權(quán)人應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定及時足額向國家繳納探礦權(quán)、采礦權(quán)價款，除本通知另有規(guī)定外，探礦權(quán)、采礦權(quán)價款一律不再轉(zhuǎn)增國家資本金或以折股形式繳納?！?

　　下面區(qū)分轉(zhuǎn)讓客體的不同分析涉及的稅收問題。

　　一、單純轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)、采礦權(quán)，根據(jù)《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》（國務(wù)院令[1998]第242號）文件規(guī)定：“探礦權(quán)人有權(quán)在劃定的勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)進(jìn)行規(guī)定的勘查作業(yè)，有權(quán)優(yōu)先取得勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)礦產(chǎn)資源的采礦權(quán)。探礦權(quán)人在完成規(guī)定的最低勘查投入后，經(jīng)依法批準(zhǔn)，可以將探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓他人。對已經(jīng)取得采礦權(quán)的礦山企業(yè)，因企業(yè)合并、分立，與他人合資、合作經(jīng)營，或者因企業(yè)資產(chǎn)出售以及有其他變更企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的情形，需要變更采礦權(quán)主體的，經(jīng)依法批準(zhǔn)，可以將采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓他人采礦?！币虼?，對取得了探礦權(quán)或采礦權(quán)的單位或個人可以轉(zhuǎn)讓這兩項特許權(quán)。

　　營業(yè)稅，單純轉(zhuǎn)讓是指，只轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)、采礦權(quán)，不轉(zhuǎn)讓礦井等其他財產(chǎn)的行為。探礦權(quán)作為一種特許權(quán)，雖作為無形資產(chǎn)管理，但其轉(zhuǎn)讓不屬于營業(yè)稅稅目中無形資產(chǎn)的征收范圍（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，轉(zhuǎn)讓商譽），因此不征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于文峪金礦礦區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營單位和個人若干稅收問題的批復(fù)》（國稅函[1998]111號）中關(guān)于轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的稅收問題中也明確規(guī)定：“只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，不轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財產(chǎn)，不應(yīng)征收營業(yè)稅?！?

　　印花稅，對上述單純轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)、采礦權(quán)不屬于《印花稅暫行條例》規(guī)定的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”所列舉的五項產(chǎn)權(quán)（財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)，專有技術(shù)使用權(quán)），因此也不征收印花稅。

　　企業(yè)所得稅，對單位單純轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)、采礦權(quán)取得的所得，都應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　個人所得稅，國稅函[1998]111號文件中關(guān)于轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的稅法問題明確：“礦區(qū)內(nèi)單位和個人在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時一并有償轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全額征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅；只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，不轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財產(chǎn)，不應(yīng)征收營業(yè)稅。上述兩種轉(zhuǎn)讓行為的轉(zhuǎn)讓方為個人時，還應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目（前者行為）或者特許權(quán)使用費所得項目（后者行為）計征個人所得稅。對個人只轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)、采礦權(quán)，不轉(zhuǎn)讓礦井等其他財產(chǎn)取得的所得，應(yīng)按”特許權(quán)使用費所得“項目繳納個人所得稅。

　　二、采礦權(quán)與井口等其他資產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓，礦山井口等其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指礦井、礦山辦公室、供電線路、土地使用權(quán)等動產(chǎn)（機電設(shè)備和材料）的有償轉(zhuǎn)讓。

　　營業(yè)稅，國稅函[1998]111號文件中關(guān)于轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的稅法問題明確：“礦區(qū)內(nèi)單位和個人在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時一并有償轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全額征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅?！?

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]556號）文件明確，多種經(jīng)營公司將煤礦井口包括不動產(chǎn)（辦公室、供電線路）、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）和動產(chǎn)（機電設(shè)備和材料）有償轉(zhuǎn)讓，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅的規(guī)定，對多種經(jīng)營公司轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和動產(chǎn)應(yīng)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，考慮到部分機電設(shè)備（如變壓器、防爆開關(guān)等）與礦井連在一起不可分，為了避免劃分，對多種經(jīng)營公司隨同轉(zhuǎn)讓煤礦井口時所轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及轉(zhuǎn)讓礦井時所轉(zhuǎn)讓的機電設(shè)備等一并按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額?！鄙鲜霭础颁N售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅的采礦權(quán)連同礦井等其他財產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓的行為是否可以差額納稅呢？財稅[2003]16號文件的上述規(guī)定，僅對購置或抵債而來的不動產(chǎn)才適用差額納稅的規(guī)定，而對企業(yè)從國家以受讓方式取得的采礦權(quán)以及自建的礦井等財產(chǎn)，不屬于轉(zhuǎn)讓而來，且上游并沒有繳納過營業(yè)稅，不適用差額納稅的規(guī)定，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全額繳納營業(yè)稅。對企業(yè)從其他企業(yè)打包購置或抵債而來采礦權(quán)連同礦井等其他財產(chǎn)，則可以按差額納營業(yè)稅，但要注意《營業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定：“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條：“條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證?！?

　　印花稅，對上述按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅的行為，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”項目征收0.5‰的印花稅。

　　企業(yè)所得稅，對單位轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時連同礦井等其他財產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓取得的所得，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　個人所得稅，根據(jù)國稅函[1998]111號文件的，對個人轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時連同礦井等其他財產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓取得的所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　三、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓與企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，這里要注意企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別：

　　1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)的所有人，從性質(zhì)上來說屬于企業(yè)的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓。而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓主體是具有該資產(chǎn)所有權(quán)的企業(yè)；

　　2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)的客體是企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、勞動力，四者缺一不可，而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的客體是企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；

　　3、企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)后，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)可能存在，也可能不存在，由轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)協(xié)商確定；而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓企業(yè)繼續(xù)存在，只是改變了經(jīng)營類型，如從事制造業(yè)營業(yè)活動轉(zhuǎn)變?yōu)閺氖峦顿Y活動，轉(zhuǎn)讓企業(yè)不解散，從事的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)，作為繼續(xù)存在的獨立納稅人的地位沒有發(fā)生任何變更。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）規(guī)定，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，如果是企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。但企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時一并轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)、采礦權(quán)及其他財產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)上述一、二的規(guī)定處理相關(guān)營業(yè)稅事項。

　　印花稅，對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的涉及不動產(chǎn)等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。

　　企業(yè)所得稅，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）文件規(guī)定，資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及資產(chǎn)收購的部分，區(qū)分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，對一般性稅務(wù)處理，被收購方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。如何適用特殊性稅務(wù)處理，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。