2018年4月19日

　　附件1：

政府會計(jì)準(zhǔn)則第X號——會計(jì)調(diào)整（征求意見稿）

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范政府會計(jì)調(diào)整的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 會計(jì)調(diào)整，是指政府會計(jì)主體因按照國家法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求，或者在特定情況下對其原采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的報(bào)告日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整或披露。

　　會計(jì)政策，是指政府會計(jì)主體在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采納的具體會計(jì)處理方法。具體原則，是指政府會計(jì)主體按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度所制定的、適合于本會計(jì)主體的會計(jì)原則。具體會計(jì)處理方法，是指政府會計(jì)主體從國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的諸多可選擇的會計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本會計(jì)主體的會計(jì)處理方法，如長期股權(quán)投資的權(quán)益法和成本法等。

　　會計(jì)估計(jì)，是指政府會計(jì)主體對其結(jié)果不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等。

　　會計(jì)差錯(cuò)，是指政府會計(jì)主體在會計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會計(jì)差錯(cuò)通常包括計(jì)算或記錄錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)產(chǎn)生的錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的影響等。

　　報(bào)告日后事項(xiàng)，是指自報(bào)告日（年度報(bào)告日通常為12月31日）至報(bào)告（包括財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，下同）批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。

　　第三條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則及相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，具體確定會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，并按規(guī)定程序報(bào)有關(guān)各方批準(zhǔn)或備案。

　　政府會計(jì)主體的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行本條第一款的程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

　　第二章 會計(jì)政策及其變更

　　第四條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理。但是，其他政府會計(jì)準(zhǔn)則制度另有規(guī)定的除外。

　　第五條 政府會計(jì)主體采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策：

　?。ㄒ唬┓伞⑿姓ㄒ?guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。

　　（二）會計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)政府會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

　　第六條 下列各項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：

　?。ㄒ唬┍酒诎l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。 

　?。ǘΤ醮伟l(fā)生的或不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。

　　第七條 政府會計(jì)主體根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行。

　　第八條 會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

　　追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，如同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　第九條 采用追溯調(diào)整法時(shí)，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期期初累計(jì)盈余，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。

　　會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初累計(jì)盈余應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：

　　第一步，根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

　　第二步，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；

　　第三步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

　　第十條 政府會計(jì)主體按規(guī)定編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間的會計(jì)政策變更影響，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的收入或費(fèi)用以及其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初累計(jì)盈余，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。

　　第十一條 會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定的，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用未來適用法對會計(jì)政策變更進(jìn)行處理。

　　未來適用法，是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的方法。

　　采用未來適用法時(shí)，政府會計(jì)主體不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

　　第三章 會計(jì)估計(jì)變更

　　第十二條 政府會計(jì)主體據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)基于確鑿的證據(jù)。

　　第十三條 會計(jì)估計(jì)變更時(shí)，政府會計(jì)主體不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用新的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。

　　會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。

　　第十四條 政府會計(jì)主體難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。

　　第四章 會計(jì)差錯(cuò)更正

　　第十五條 政府會計(jì)主體在本報(bào)告期（以下簡稱本期）發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

　?。ㄒ唬┍酒诎l(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求更正相關(guān)憑證和賬簿記錄，并調(diào)整本期相關(guān)報(bào)表（包括財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表，下同）項(xiàng)目。

　?。ǘ┍酒诎l(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計(jì)差錯(cuò)，如影響收入、費(fèi)用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期收入、費(fèi)用或預(yù)算收支，并調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)；如不影響收入、費(fèi)用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)。

　　重大會計(jì)差錯(cuò)，是指政府會計(jì)主體發(fā)現(xiàn)的使當(dāng)期編制的報(bào)表不再具有可靠性的會計(jì)差錯(cuò)。重大會計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大或性質(zhì)比較嚴(yán)重，通常某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對報(bào)表的影響金額占該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對報(bào)表影響金額的10％及以上，則認(rèn)為金額比較大。

　　政府會計(jì)主體濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正。

　?。ㄈ┍酒诎l(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯(cuò)，如影響收入、費(fèi)用或預(yù)算收支的，應(yīng)當(dāng)將其對收入、費(fèi)用或預(yù)算收支的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初累計(jì)盈余或預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并調(diào)整報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；如不影響收入、費(fèi)用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

　　第十六條 報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會計(jì)差錯(cuò)及以前期間的非重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照報(bào)告日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

　　報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前期間的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)比照本準(zhǔn)則第十五條（三）的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　第十七條 政府會計(jì)主體按規(guī)定編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的收入或費(fèi)用以及其他相關(guān)項(xiàng)目；對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初累計(jì)盈余，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　第五章 報(bào)告日后事項(xiàng)

　　第十八條 報(bào)告日以后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對報(bào)告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對報(bào)告日的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項(xiàng)包括已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損、已確定獲得或支付的賠償、報(bào)表舞弊或差錯(cuò)等。

　　第十九條 報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同報(bào)告所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)會計(jì)處理，并對報(bào)告日已編制的報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。

　　第二十條 報(bào)告日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響報(bào)告日的存在狀況，但如不加以說明，將會影響報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，如自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動等。