為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：
　　（1）發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算；
　?。?）稀釋每股收益；
　?。?）以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算和列報(bào)每股收益；
　?。?）計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)考慮的其他調(diào)整因素。

　　一、發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算

　　每股收益，是反映企業(yè)普通股股東持有每一股份所能享有企業(yè)利潤或承擔(dān)企業(yè)虧損的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。該指標(biāo)有助于投資者、債權(quán)人等信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)或企業(yè)之間的盈利能力、預(yù)測(cè)企業(yè)成長潛力、進(jìn)而作出經(jīng)濟(jì)決策。
　　每股收益的計(jì)算方法，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。
　　根據(jù)本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。簡(jiǎn)化的方法通常按月數(shù)計(jì)算。

　　二、稀釋每股收益

　　稀釋每股收益，是指企業(yè)存在具有稀釋性潛在普通股的情況下，以基本每股收益的計(jì)算為基礎(chǔ)，在分母中考慮稀釋性潛在普通股的影響，同時(shí)對(duì)分子也作相應(yīng)的調(diào)整。
　　目前常見的潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證股份期權(quán)等。
　?。ㄒ唬┛赊D(zhuǎn)換公司債券。對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券，計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，分子的調(diào)整項(xiàng)目為可轉(zhuǎn)換債券當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷等的稅后影響額；分母的調(diào)整項(xiàng)目為增加的潛在普通股，按照可轉(zhuǎn)換公司債券合同規(guī)定，可以轉(zhuǎn)換為普通股的加權(quán)平均數(shù)。
　　當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的利息、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷金額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相關(guān)規(guī)定計(jì)算。
　?。ǘ┱J(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)。按照認(rèn)股權(quán)證合同和股份期權(quán)合約，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，分子的凈利潤金額不變，分母應(yīng)考慮可以轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)與按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格能夠發(fā)行的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)的差額。
　?。ㄈ┒囗?xiàng)潛在普通股每次發(fā)行或一系列發(fā)行的潛在普通股應(yīng)當(dāng)視為不同的潛在普通股，分別判斷其稀釋性，而不能將其作為總體考慮。
　　企業(yè)對(duì)外發(fā)行不同潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量，即假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股時(shí)，將增加的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以增加的普通股股數(shù)的金額。期權(quán)和認(rèn)股權(quán)通常排在前面計(jì)算，因?yàn)榇祟悵撛谄胀ü赊D(zhuǎn)換一般不影響凈利潤。

　　三、計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)考慮的其他調(diào)整因素

　　（一）企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，并不影響所有者權(quán)益金額，也不改變企業(yè)的盈利能力。但是，為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。
　　上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。這種調(diào)整應(yīng)當(dāng)以相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成為前提。
　?。ǘ┡涔稍谟?jì)算每股收益時(shí)比較特殊，因?yàn)榕涔墒窍蛉楷F(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價(jià)的價(jià)格發(fā)行普通股，實(shí)際上可以理解為按市價(jià)發(fā)行股票和無對(duì)價(jià)送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因素導(dǎo)致了發(fā)行在外普通股股數(shù)的增加，但卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源的流入。計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這部分送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計(jì)算公式如下：每股理論除權(quán)價(jià)格＝（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值＋配股收到的款項(xiàng)）÷行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前每股公允價(jià)值÷每股理論除權(quán)價(jià)格因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）

　　四、以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算和列報(bào)每股收益

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算和列報(bào)每股收益。計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，分母為母公司發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)。