財(cái)會(huì)[2018]11號(hào)

國家林業(yè)和草原局，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

    《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)[2017]25號(hào))自2019年1月1日起施行。為了確保新制度在國有林場(chǎng)和苗圃的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

      執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

      附件下載：

      1.關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定

      2.關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定

財(cái)政部     

2018年7月12日

      附件1：

關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定

      根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，結(jié)合行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)就國有林場(chǎng)和苗圃 （以下簡(jiǎn)稱林場(chǎng)）執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱新制度）做出如下補(bǔ)充規(guī)定：

      一、新增一級(jí)科目及其使用說明

     （一）林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1614 營林工程”和“1841 林木資產(chǎn)”一級(jí)科目。

     （二）關(guān)于增設(shè)科目的使用說明

      1614 營林工程

      一、本科目核算林場(chǎng)發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)各種林木和苗木的生產(chǎn)成本。

      生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到正式投產(chǎn)可以采收林產(chǎn)品后，繼續(xù)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，通過“加工物品”科目核算。

      二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“苗木生產(chǎn)成本”、“林木生產(chǎn)成本”、“間接費(fèi)用”等明細(xì)科目。在“林木生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下，可按“消耗性林木成本”、“生產(chǎn)性林木成本”、“公益性林木成本”設(shè)置明細(xì)科目。

      三、營林工程的主要賬務(wù)處理如下：

     （一）發(fā)生屬于營林生產(chǎn)的費(fèi)用時(shí)，按照可以直接計(jì)入營林成本的費(fèi)用，借記本科目（苗木生產(chǎn)成本、林木生產(chǎn)成本），按照需要分?jǐn)傆?jì)入營林成本的費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“林木資產(chǎn)──苗木”、“庫存物品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“長期待攤費(fèi)用”等科目。

      （二）月末，將間接費(fèi)用按照一定的分配方法計(jì)入營林成本，借記本科目（苗木生產(chǎn)成本、林木生產(chǎn)成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目的“間接費(fèi)用”明細(xì)科目應(yīng)無余額。

      （三）期末，將竣工的營林工程發(fā)生的營林生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

      （四）采伐或處置未竣工的林木、苗木時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將林木、苗木的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)賬面余額。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

      四、本科目期末借方余額，反映林場(chǎng)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的營林工程發(fā)生的實(shí)際成本。

      1841 林木資產(chǎn)

      一、本科目核算林場(chǎng)營造管理的各種活立木資產(chǎn)和苗木資產(chǎn)的累計(jì)成本。

      二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“苗木”和“林木”兩個(gè)明細(xì)科目，在“林木”明細(xì)科目下，可按“消耗性林木資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”、“公益性林木資產(chǎn)”設(shè)置明細(xì)科目。

      三、林木資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

      （一）林木資產(chǎn)取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本入賬。

      1.自行營造形成的林木，期末按照該林木達(dá)到營林工程竣工標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)營林生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“營林工程”科目。

      ２.購入或有償調(diào)入的林木，按照購入或有償調(diào)入的成本，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

      ３.無償調(diào)入的林木，按照該林木資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值加相關(guān)費(fèi)用，借記本科目，按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

      （二）按規(guī)定采伐林木、自主出售成品苗木或造林時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)林木資產(chǎn)的賬面余額。

      １.更新采伐公益性林木資產(chǎn)時(shí)，按照被采伐林木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。

      ２.采伐消耗性林木資產(chǎn)時(shí)，按照被采伐林木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。

      ３.自主出售成品苗木或造林時(shí)，按照該苗木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“經(jīng)營費(fèi)用”等科目[出售]或“營林工程”科目[造林]，貸記本科目。

     （三）生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)在林產(chǎn)品采收期限內(nèi)逐期攤?cè)肓之a(chǎn)品的成本，各期攤銷時(shí)，借記“加工物品──林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。

      （四）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置林木資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

      １.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)有償轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)（不含可自主出售的林木資產(chǎn)）時(shí)，按照被轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目。同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照收到的價(jià)款扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；如果按照有關(guān)規(guī)定將林木資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)按照收到的價(jià)款扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額，貸記“其他收入”科目。

       報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)有償轉(zhuǎn)讓林木的林地使用權(quán)，其林地附著的林木資產(chǎn)的賬面余額及處置收入和費(fèi)用，按照有償轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

      ２.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出林木資產(chǎn)時(shí)，按照調(diào)出林木資產(chǎn)的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。同時(shí)，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

      ３.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)用林木資產(chǎn)投資時(shí)，參照新制度中關(guān)于置換換入相關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

      ４.因遭受自然災(zāi)害等致使林木資產(chǎn)發(fā)生損毀時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被損毀林木資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

      四、本科目期末借方余額，反映林場(chǎng)林木資產(chǎn)的累計(jì)成本。

      二、關(guān)于報(bào)表及編制說明

      （一）新增項(xiàng)目

      林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“保障性住房凈值”和“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目之間增加“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目。

      （二）新增項(xiàng)目的填列方法

      林場(chǎng)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“林木資產(chǎn)──苗木”和“林木資產(chǎn)──林木──消耗性林木資產(chǎn)”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列“存貨”項(xiàng)目，按照“林木資產(chǎn)”科目其余的期末余額填列“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目；按照“營林工程──苗木生產(chǎn)成本”和“營林工程──林木生產(chǎn)成本──消耗性林木成本”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列“存貨”項(xiàng)目，按照“營林工程”科目其余的期末余額填列“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目。

      三、生效日期

      本規(guī)定自2019年1月1日起施行。

      附件2：

關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定

       我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度）。原執(zhí)行《國有林場(chǎng)和苗圃會(huì)計(jì)制度(暫行)》（財(cái)農(nóng)字〔1994〕第371號(hào)）和財(cái)政部有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、原國家林業(yè)局有關(guān)國有林場(chǎng)和苗圃會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱原制度）的國有林場(chǎng)和苗圃 （以下簡(jiǎn)稱林場(chǎng)），自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過渡，現(xiàn)對(duì)林場(chǎng)執(zhí)行新制度及《關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱補(bǔ)充規(guī)定）的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

        一、新舊制度銜接總要求

      （一）自2019年１月１日起，林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。

      （二）林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：

      1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表（參見附表1、附表2）。

      2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。

      3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目（林場(chǎng)新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表參見附表3），將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。

      原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目, 以及按照財(cái)政部有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、原國家林業(yè)局有關(guān)國有林場(chǎng)和苗圃會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。

      4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

      5.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

     （三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。