國家稅務總局針對各地反映個人所得稅若干政策執(zhí)行口徑不夠明確，為公平稅負，加強征管，專門出臺了《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）。該文主要明確了四個方面的問題：

　　第一、取消“雙薪制”計稅辦法

　　《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）第一條有關“雙薪制”計稅方法停止執(zhí)行。

　　這一政策出臺后還引起了媒體和部分納稅人的質疑，以為取消雙薪制計稅方法加重了納稅人負擔。其實，年底雙薪也是年終獎的一種表現(xiàn)形式。早在2005年，國家稅務總局出臺《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）后，部分地方對于年終雙薪就已經按9號文更加優(yōu)惠的方法征稅了。但是，可能全國有部分地區(qū)認為國稅函[2002]629號沒有廢止，如果企業(yè)是按雙薪制度在年終發(fā)的獎金，在名義上不交全年一次性獎金，不能按9號文執(zhí)行。這樣，這個問題各地執(zhí)行可能就不一致。

　　這次，總局廢止了這個文件，實際上就更加肯定了對于年終雙薪本質就是屬于全年一次性獎金，可以按9號文執(zhí)行。但是，這里要提醒的是，9號文明確規(guī)定，該文的優(yōu)惠計稅方式一個納稅年度內只能使用一次。因此，如果部分單位既發(fā)考核獎，也發(fā)年終雙薪的，最好在一個月份內發(fā)生，這樣考核獎可以和雙薪合并按全年一次性獎金征稅。否則，考核獎按9號文征稅，雙薪就只能并入當月工資合并納稅了。

　　第二、關于董事費征稅問題

　　董事費的性質界定問題也是困擾我們的一個問題，特別是在外籍人員個人所得稅中，董事費性質界定直接影響到外籍人員稅負的確定。

　　121號文對董事費的性質界定問題做了明確：

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）第八條規(guī)定的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

　　個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

　　簡而言之，如果個人既在公司（包括其關聯(lián)公司）任職，由擔任董事、監(jiān)事取得的收入要和個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金項目繳納個人所得稅。

　　按勞務報酬納稅的董事費僅限于個人不在公司及其關聯(lián)公司任職、受雇，僅擔任公司董事、監(jiān)事的情況。

　　這里，有一個問題需要企業(yè)注意，公司董事費一般是在年底一次性發(fā)放的。因此，如果個人既在公司任職、受雇，又當董事取得董事費，取得的董事費如何繳納個人所得稅。是在取得當月和當月工資、薪金合并繳納個人所得稅。還是獨立作為一個月的工資，按國稅發(fā)[2005]9號優(yōu)惠方法計稅，文件并沒有明確。因此，嚴格意義上將，個人應在取得董事費時和當月工資、薪金合并納稅。對于這個問題，公司可以考慮對于其雇傭員工又擔任董事或監(jiān)事的，其董事費或監(jiān)事費的發(fā)放可否從按年發(fā)放改為按月發(fā)放，適度減輕個人納稅負擔。

　　第三、關于華僑身份界定和適用附加費用扣除問題

　　由于華僑在華取得的工資、薪金在計算個人所得稅時，可以享受2800元/月的附加費用扣除。但是，實務中，對于華僑身份如何界定一致是一個難題，是否中國公民只要取得國外綠卡就算華僑。

　　對此，國家稅務總局根據(jù)根據(jù)《國務院僑務辦公室關于印發(fā)〈關于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)[2009]5號）的規(guī)定，對華僑身份進行了界定：華僑是指定居在國外的中國公民，具體界定標準如下：

　　1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內累計居留不少于18個月。

　　2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。

　　3.中國公民出國留學（包括公派和自費）在外學習期間，或因公務出國（包括外派勞務人員）在外工作期間，均不視為華僑。

　　個人為證明華僑身份，一般應提供在境外所在國合法居留的相關證明以及其護照的出入境記錄，必要情況下可能還需要提供其居留國政府部門提供的該個人在居留國的居住時間。

　　第四、關于個人轉讓離婚析產房屋的征稅問題

　　對于個人離婚析產涉及的個人所得稅問題，概括起來就是三個方面：

　?。?）結婚期間財產屬于夫妻共同財產，離婚析產不屬于財產轉讓，不征收個人所得稅。

　?。?）由于結婚期間財產屬于夫妻共同財產，雙方任何一方轉讓轉讓離婚析產房屋所取得的收入，允許扣除其相應的財產原值和合理費用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅；其相應的財產原值，為房屋初次購置全部原值和相關稅費之和乘以轉讓者占房屋所有權的比例。當然了，如果個人無法提供相關房產原值材料，也可以按1%核定征收個人所得稅。

　?。?）個人轉讓離婚析產房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅，其購置時間按照《國家稅務總局關于房地產稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[2005]172號）執(zhí)行，也就是按原房屋契稅或房產證時間計算，而不按分割后新房產證時間計算。

　　三、個人無償受贈房屋個人所得稅政策

　　財政部、國家稅務總局出臺的《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號），主要包含了以下三個方面的重要內容：

　　第一、不征收個人所得稅的房屋所有權無償贈予情況

　?。ㄒ唬┓课莓a權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

　?。ǘ┓课莓a權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

　?。ㄈ┓课莓a權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人

　　其實，第三種情況屬于遺產繼承，遺產的繼承本身就不是贈予行為，只能說是房屋所有權無償轉移的行為。當然，對于個人無償贈予房屋所有權，存在以上三種情況再加上離婚析產的，也免征營業(yè)稅。

　　至于贈與雙方辦理免稅手續(xù)時，應向稅務機關提交的資料，文件第二條給予了明確。

　　第二、除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

　　這是一個重大變化。以前，我們對于無償贈予都是不征收個人所得稅的。只不過規(guī)定受贈方再轉讓房屋時，不能再扣除任何房屋原值，比如按20%的稅率繳納個人所得稅，且不能實行核定征收?，F(xiàn)在，根據(jù)78號文規(guī)定，不屬于78號文第一條情況的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。其應納稅所得額的確定為房地產贈與合同上標明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關稅費后的余額。贈與合同標明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產贈與合同未標明贈與房屋價值的，稅務機關可依據(jù)受贈房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應納稅所得額。

　　第三，對于受贈人再轉讓其無償受贈取得的房屋時如何計算個人所得稅的問題，文件明確了受贈人轉讓受贈房屋的，以其轉讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費后的余額，為受贈人的應納稅所得額，依法計征個人所得稅。受贈人轉讓受贈房屋價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以依據(jù)該房屋的市場評估價格或其他合理方式確定的價格核定其轉讓收入。

　　對于個人無償贈予房屋個人所得稅政策，稅網(wǎng)已經有了專門文件解讀，這里不詳述。提醒一點的是，78號文以后，對于個人轉讓其受贈取得的房屋，無論受贈情況是否符合78號文第一條規(guī)定，納稅人都可以選擇按1%核定征收個人所得稅。（雖然核定征收是在納稅人無法準確提供財產原值的情況下才采用。但很多地方基本給予了納稅人選擇的權利。既納稅人即可以選擇按1%核定征收個人所得稅，也可以選擇按20%據(jù)實計算個人所得稅）