受營改增影響，保險費(fèi)如何稅前扣除成為企業(yè)2016年度匯算清繳中高度關(guān)注的問題。企業(yè)購買不同類型的保險，應(yīng)該如何把握最新稅收法律、法規(guī)的關(guān)鍵點(diǎn)？對此，本文作了較為深入的分析。

A 財產(chǎn)保險：性質(zhì)不同，扣除不同

近年來，企業(yè)購買財產(chǎn)保險日漸風(fēng)行，保險費(fèi)支出亦成為企業(yè)成本和費(fèi)用支出的重要組成部分。

財產(chǎn)保險指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費(fèi)，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國保險法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)參加的財產(chǎn)保險，是以企業(yè)財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的，又可具體分為財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險、信用保險和保證保險等。企業(yè)參加財產(chǎn)保險的目的，是為了減少或者分散其財產(chǎn)可能存在的損失。因此，企業(yè)參加財產(chǎn)保險所發(fā)生的保險費(fèi)支出，是與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出，符合企業(yè)所得稅稅前扣除的真實(shí)性原則，應(yīng)準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除。但是，在扣除的過程中，企業(yè)辦稅人員應(yīng)注意區(qū)分相關(guān)保險費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用還是銷售費(fèi)用，同時關(guān)注營改增后的最新規(guī)定，否則容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

比如，鴻雁公司為我國居民企業(yè)，增值稅一般納稅人，職工人數(shù)100人。2016年10月向某保險公司購買雇主責(zé)任險，每人保額10萬元，保險費(fèi)率4‰，保險期限1年，支付40000元，取得增值稅專用發(fā)票，票面金額37735.85元，稅額2264.15元。根據(jù)營改增相關(guān)政策規(guī)定，增值稅一般納稅人購買的財產(chǎn)保險服務(wù)，若不屬于不得抵扣情形的，增值稅專用發(fā)票注明的稅額2264.15元可以抵減當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。因此，營改增后，增值稅一般納稅人應(yīng)及時向銷售方索取增值稅專用發(fā)票。一方面，可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到降低增值稅稅負(fù)率的目的；另一方面，不含增值稅保險費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前可據(jù)實(shí)扣除。如果鴻雁公司是增值稅小規(guī)模納稅人，按營改增規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則按40000元在企業(yè)所得稅前全額扣除。

特別需要注意的是，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)保險費(fèi)用，在稅前扣除時應(yīng)該注意區(qū)分性質(zhì)。如果屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的，計入管理費(fèi)用；屬于企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的，計入制造費(fèi)用；屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的，計入銷售費(fèi)用。

同時，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第六條的規(guī)定，存貨采購過程中發(fā)生的保險費(fèi)計入存貨采購成本，歸屬于管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的，作為損益可以在當(dāng)期稅前扣除；歸屬于制造費(fèi)用、存貨成本、在建工程等的，則應(yīng)視具體情況稅前扣除。

比如，作為增值稅一般納稅人，鴻運(yùn)公司2016年6月為公司1輛用于接送職工上下班的大客車購買了交強(qiáng)險、車損險以及第三者責(zé)任險等車輛保險，保險期限為1年，支付金額15900元，取得增值稅專用發(fā)票，票面金額15000元，稅額900元。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）規(guī)定，增值稅一般納稅人購買財產(chǎn)保險服務(wù)用于集體福利，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此時，價稅合計15900元應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，分別計入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等成本費(fèi)用科目，并按照企業(yè)所得稅有關(guān)職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)定，在企業(yè)所得稅前扣除。

還需要注意的是，參加財產(chǎn)保險后發(fā)生保險事故時，企業(yè)將依據(jù)合同約定獲得相應(yīng)的賠償，這時企業(yè)的保險費(fèi)支出仍然允許扣除，其所獲取的保險賠償，根據(jù)36號文件規(guī)定不繳納增值稅。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)抵扣相應(yīng)財產(chǎn)的損失后，再計算出企業(yè)參加保險的財產(chǎn)的凈損失，計入當(dāng)期損益。

此外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）等文件的規(guī)定也非常值得關(guān)注。該文件規(guī)定，對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

B 補(bǔ)充保險：需同時滿足兩個條件

近年來，補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險日益受到青睞。實(shí)踐中，一些企業(yè)在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況建立企業(yè)年金，以提高職工退休后生活水平。有的企業(yè)購買團(tuán)體人身保險，以企業(yè)投保人、在職人員為保險對象，若被保險人在保險期間因疾病死亡或意外事故傷殘的，由保險人按規(guī)定給付全部或部分保險金。在匯算清繳中，為職工購買了這兩種補(bǔ)充保險的企業(yè)，一定要注意稅前扣除的前提條件。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號，以下簡稱27號文件）對補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)稅前扣除做了細(xì)化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

顯然，27號文件強(qiáng)調(diào)了準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)需要同時滿足兩個前提：一是為全體員工支付，二是分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的部分，且這兩個條件缺一不可。這體現(xiàn)了企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)是普惠性的福利而非個別人的特權(quán)，也體現(xiàn)了稅法對勞動者付出的尊重和員工權(quán)益的保障。

舉例來說，鴻茅公司為我國居民企業(yè)，2016年根據(jù)工資總額和當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例（基本養(yǎng)老保險19%，基本醫(yī)療保險8%，工傷保險0.5％，生育保險0.7%，失業(yè)保險1.5%，住房公積金10%），按月分別提取并繳納各種社會保險和住房公積金，為公司高管人員按照工資（500000元）的6%分別購買了補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險、按照工資（500000元）的2%購買了意外傷害險。根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)，鴻茅公司為高層管理人員購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險和意外傷害險不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

C 社會保險：與其他事項(xiàng)關(guān)聯(lián)考慮

社會保險指國家通過立法強(qiáng)制建立社會保險基金，對參加勞動關(guān)系的勞動者在喪失勞動能力或失業(yè)時給予必要的物質(zhì)幫助的制度。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?？紤]到社會保險與工資、薪金等其他事項(xiàng)密切相關(guān)，在稅前扣除時應(yīng)格外關(guān)注相關(guān)事項(xiàng)的政策規(guī)定。

一是企業(yè)計算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”扣除限額的工資、薪金總額，不包括基本社會保險費(fèi)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條規(guī)定：工資、薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。

二是企業(yè)發(fā)放給殘疾人員的工資要加計扣除，必須按月足額繳納基本社會保險費(fèi)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）的規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備四項(xiàng)條件，其中第二項(xiàng)條件是：“為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險”。

三是企業(yè)按照規(guī)定為研發(fā)人員繳納的基本社會保險費(fèi)允許加計扣除。《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文件）規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用。其中，人員人工費(fèi)用指“直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”。

結(jié)合上述規(guī)定舉例來說，假如鴻茅公司為我國居民企業(yè)，2016年根據(jù)工資總額和當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例（基本養(yǎng)老保險19%，基本醫(yī)療保險8%，工傷保險0.5％，生育保險0.7%，失業(yè)保險1.5%，住房公積金10%），按月分別提取并繳納各種社會保險和住房公積金。2016年，鴻茅公司為生產(chǎn)工人（包括殘疾人員）、車間管理人員、公司管理人員、營銷人員和研發(fā)人員實(shí)際支付的工資總額1500萬元，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定比例按月計提并繳納的社會保險費(fèi)445.5萬元可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時，企業(yè)按月足額為殘疾人職工繳納了社會保險費(fèi)11.88萬元，滿足殘疾人工資加計扣除條件中的兩個條件。另外，為研發(fā)人員繳納的社會保險費(fèi)29.7萬元，可計入研發(fā)費(fèi)按規(guī)定享受加計扣除稅收優(yōu)惠。

四是高新技術(shù)企業(yè)或有計劃申請高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，還要特別注意在職人員是否繳納了社會保險費(fèi)。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審中，可能要審核這一情況。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，須同時滿足8項(xiàng)條件，其中第4項(xiàng)條件是“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員占比是指企業(yè)科技人員數(shù)與職工總數(shù)的比值。企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費(fèi)來鑒別。

五是注意取得的社會保險費(fèi)繳納憑證是否合規(guī)。國務(wù)院1999年發(fā)布的《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》，明確規(guī)定“社會保險費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省級人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收”。企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的基本社會保險，是社會保險基金的重要來源。因各地征收機(jī)關(guān)不同，企業(yè)取得的社會保險費(fèi)繳納憑證不盡相同，包括中華人民共和國稅收繳款書和財政部門監(jiān)制的票據(jù)等。因此，在匯算清繳期間，辦稅人員還需注意本企業(yè)取得的社會保險費(fèi)繳納憑證是否合規(guī)。

D 特殊保險：稅前扣除有特殊規(guī)定

除了以上普遍適用的保險費(fèi)扣除規(guī)定外，目前國家在企業(yè)所得稅方面還有幾項(xiàng)特殊規(guī)定。

一是企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。例如，建筑法第四十八條明確規(guī)定，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費(fèi)。鼓勵企業(yè)為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費(fèi)。煤炭法第三十九條規(guī)定，煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費(fèi)。鼓勵企業(yè)為井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費(fèi)。因此，企業(yè)為建筑工人和煤炭工人等特殊工種職工支付的保險費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。不過，如果沒有類似的國家法律規(guī)定或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的明文規(guī)定，其他特殊的商業(yè)保險費(fèi)用是不能稅前扣除的。

舉例來說，鴻禧公司為我國居民企業(yè)，增值稅一般納稅人，現(xiàn)有職工120人，2016年10月，購買團(tuán)體意外傷害險，每人保額80000元，每人保費(fèi)72元，保險期限為1年，共計支付金額8640元，開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)，鴻禧公司為全體職工購買團(tuán)體意外傷害險取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，支出金額不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二是企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險費(fèi)支出準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。舉例來說，鴻達(dá)公司企業(yè)營銷部經(jīng)理何俠2016年12月20日報銷出差費(fèi)用2736元，其中往返機(jī)票費(fèi)用2560元，航空旅客人身意外保險2份共計176元（保險公司開具增值稅普通發(fā)票）。這176元保險費(fèi)，鴻達(dá)公司可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

三是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定計算交納的存款保險保費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。存款保險是根據(jù)存款保險條例及相關(guān)規(guī)定，銀行和信用社等吸收存款的金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定繳納保費(fèi)，形成存款保險基金，當(dāng)個別銀行經(jīng)營出現(xiàn)問題、存款人利益可能受損時，及時動用存款保險基金向存款人償付受保存款。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2016〕106號）規(guī)定，自2015年5月1日起，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)存款保險條例的有關(guān)規(guī)定，按照不超過萬分之一點(diǎn)六的存款保險費(fèi)率，計算繳納的存款保險保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。由于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)交納的存款保險費(fèi)取得存款保險基金收據(jù)，增值稅一般納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生的保費(fèi)支出按規(guī)定計入相關(guān)成本或費(fèi)用科目。舉例來說，2016年12月31日，望麓銀行股份有限公司按照本行的被保險存款和存款保險基金管理機(jī)構(gòu)確定的適用費(fèi)率計算上交2016年7月～12月銀行存款保險費(fèi)16439216元，收到存款保險基金收款憑證一張，此時，發(fā)生的存款保險保費(fèi)16439216元應(yīng)計入管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

四是“高新科技研發(fā)保險費(fèi)”加計扣除有限制條件。根據(jù)119號文件，高新科技研發(fā)保險費(fèi)也可以加計扣除，不過需受到相關(guān)限制。根據(jù)上述文件規(guī)定，可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：（1）人員人工費(fèi)用；（2）直接投入費(fèi)用；（3）折舊費(fèi)用；（4）無形資產(chǎn)攤銷；（5）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；（6）其他相關(guān)費(fèi)用。值得注意的是，這里的“其他相關(guān)費(fèi)用”是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如高新科技研發(fā)保險費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等費(fèi)用。高新科技研發(fā)保險費(fèi)等與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用的總額，不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

從實(shí)務(wù)角度看，掌握研發(fā)費(fèi)中的其他費(fèi)用扣除限額可以推導(dǎo)一個簡便公式。假設(shè)某研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)費(fèi)用之和為Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%÷（1-10%）。舉例來說，鴻云公司2016年只開展了一項(xiàng)研發(fā)活動，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元（其中含4萬元高新科技研發(fā)保險費(fèi)）。假設(shè)研發(fā)活動符合加計扣除相關(guān)規(guī)定，那么A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額為：（100萬元-12萬元）×10%÷（1-10%）=9.78萬元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則該項(xiàng)目允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為：100萬元-12萬元+9.78萬元=97.78萬元。該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計扣除額為：97.78萬元×50%=48.89萬元。顯然，4萬元高新科技研發(fā)保險費(fèi)在加計扣除時與其他費(fèi)用受到了比例限制，這是企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計扣除時應(yīng)謹(jǐn)防的稅務(wù)風(fēng)險。