“營(yíng)改增”對(duì)境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，航天運(yùn)輸服務(wù)，往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)實(shí)行增值稅零稅率。目前，“零稅率”又?jǐn)U圍至影視服務(wù)、離岸服務(wù)外包等出口服務(wù)。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)出的《關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕118號(hào)）規(guī)定，自12月1日起，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)；離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，適用增值稅零稅率，并取消原來(lái)的免稅規(guī)定。

財(cái)稅〔2015〕118號(hào)文件與原政策《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）對(duì)比，主要有三方面區(qū)別：1.對(duì)照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件3，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)全部由免稅改為零稅率；2.對(duì)照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件4第七條第（六）項(xiàng)，將廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)由免稅改為零稅率。3.對(duì)照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件4第七條第（九）項(xiàng)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)由免稅改為零稅率，其他未變。同時(shí)，將廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)調(diào)整至廣播影視節(jié)目類服務(wù)適用零稅率。

稅款怎樣退

財(cái)稅〔2015〕118號(hào)文件將境內(nèi)單位和個(gè)人提供影視服務(wù)、離岸服務(wù)外包等出口服務(wù)，按照企業(yè)類型分為實(shí)行退（免）稅與免稅兩種情況。

1.退（免）稅規(guī)定：境內(nèi)單位和個(gè)人屬于增值稅一般計(jì)稅方法的適用增值稅零稅率。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)分兩種情形，如果屬于外購(gòu)應(yīng)稅服務(wù)出口的實(shí)行免退稅辦法；如果屬于直接將適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法，如自行開發(fā)設(shè)計(jì)的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目出口。

2.免稅規(guī)定：境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如小規(guī)模企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)出口。

3.應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率：為按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第十二條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率。即財(cái)稅〔2015〕118號(hào)文件所指影視等出口服務(wù)屬于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

例如，某國(guó)內(nèi)影視發(fā)行有限公司為增值稅一般納稅人，主要從事影視制作與發(fā)行業(yè)務(wù)。假定該公司在2015年12月5日向境外機(jī)構(gòu)發(fā)行一部影視節(jié)目，取得服務(wù)收入4000000元（換算為人民幣價(jià)格），取得國(guó)內(nèi)發(fā)行收入12000000元，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為720000元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一部攝影設(shè)備（固定資產(chǎn)）5000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額850000元。已知影視服務(wù)業(yè)征稅率為6%，適用出口退稅率為6%。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕118號(hào)文件規(guī)定，該公司提供的境外出口服務(wù)屬于零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行免抵退稅辦法。計(jì)算如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不予抵扣稅額）＝720000－（850000－0）＝-13（萬(wàn)元）；

當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率＝4000000×6%＝24（萬(wàn)元）；

由于該公司當(dāng)期期末留抵稅額13萬(wàn)元小于當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額24萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝13（萬(wàn)元），當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝24－13＝11（萬(wàn)元）。

還應(yīng)注意啥

境內(nèi)單位和個(gè)人在辦理出口退（免）稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供有效出口憑證和收款憑證，具體事項(xiàng)由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。同時(shí)，為避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，結(jié)合相關(guān)稅法規(guī)定，提示注意以下事項(xiàng)。

1.價(jià)格合理。財(cái)稅〔2015〕118號(hào)文件第二條規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人實(shí)行退（免）稅辦法的應(yīng)稅服務(wù)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅；核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。因此，在提供出口服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意出口價(jià)格不能高于最近時(shí)期購(gòu)進(jìn)或出口同類貨物勞務(wù)服務(wù)的平均價(jià)格。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)若干增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕112號(hào)）的規(guī)定作出調(diào)整。

2.備案到位?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第56號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)在首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料備案，申報(bào)退（免）稅。

3.申報(bào)及時(shí)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)）規(guī)定，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在財(cái)務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報(bào)，并于收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)退（免）稅。因此，申報(bào)退（免）稅時(shí)應(yīng)當(dāng)注意申報(bào)期的時(shí)限，逾期申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理。未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

4.計(jì)算規(guī)范。實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。如果出口服務(wù)同時(shí)有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅和免退稅公式一并計(jì)算退（免）稅。