隨著固定資產(chǎn)投資力度的不斷加大，建筑業(yè)近年來呈現(xiàn)出強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭，建筑業(yè)營業(yè)稅稅收收入也逐年增加。盡管如此，對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅的征收管理仍有一些尚待加強(qiáng)之處，尤其是納稅人采取“甲供”方式的增多，給稅收征管造成一定難度和風(fēng)險(xiǎn)，不得不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。

一、建筑業(yè)“甲供”概念
    建筑業(yè)甲供方式是指建設(shè)單位和施工單位之間材料、設(shè)備供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即建設(shè)單位在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，規(guī)定工程項(xiàng)目中所使用的特定材料、設(shè)備由甲方統(tǒng)一購入，甲方根據(jù)施工圖計(jì)算施工所需的材料、設(shè)備數(shù)量，列出供應(yīng)清單，各個(gè)施工單位根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)算所需要的材料、設(shè)備量提前上報(bào)計(jì)劃，建設(shè)單位統(tǒng)一購入管理，在工程款結(jié)算時(shí)將這部分材料、設(shè)備款從結(jié)算總額中剔除。具體包括“甲供材料”、“甲供設(shè)備”和裝飾勞務(wù)中“材料”三種。

二、稅收政策規(guī)定
    《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！?

第十六條規(guī)定兩條例外原則，即細(xì)則第七條的規(guī)定（納稅人提供建筑來勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）及裝飾勞務(wù)不適用于第十六條。

三、甲供方式下存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)
    （一）納稅人方面
    1．部分納稅人對(duì)甲供材料稅收政策不夠理解和掌握。實(shí)際征管中，有大部分納稅人對(duì)甲供材政策存在疑問，認(rèn)為甲方供材情形下，雙方既沒有將此部分價(jià)款做為工程款予以結(jié)算，也未對(duì)此部分涉及的的相關(guān)稅、費(fèi)進(jìn)行取費(fèi)，為何還要繳納營業(yè)稅，以此為由對(duì)稅收規(guī)定不予理會(huì)，漏繳國家稅款。

2．納稅人有意采取甲供材方式規(guī)避稅收。之所以近年來出現(xiàn)了大量的甲供材現(xiàn)象，一方面由于甲方出于對(duì)材料質(zhì)量的把握上考慮；另一面最近兩年我省實(shí)施的建筑業(yè)“以票控社保費(fèi)”政策的執(zhí)行；但更重要一方面，是納稅人主觀上存在著僥幸心理，利用稅務(wù)機(jī)務(wù)對(duì)甲供材方式難以控管和不易掌控的不利局面，往往采取甲供材料不申報(bào)等方式有意偷逃國家稅款，影響建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)有稅收。

3．未按相關(guān)規(guī)定結(jié)算工程價(jià)款。按照《建筑工程結(jié)算辦法》的規(guī)定，無論采取何種方式的承建形式，建設(shè)方和施工方都應(yīng)將工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款進(jìn)行工程結(jié)算。但是，部分納稅人出于相關(guān)利益上考慮，并未就所提供的原材料等進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算，以此留下了偷逃稅款的隱患。

4、甲供設(shè)備未按規(guī)定認(rèn)定。前述《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條，在建設(shè)方提供設(shè)備的情況下，設(shè)備可以不做為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅，但其前提條件是必須按國家稅務(wù)總局和遼寧省地方稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，對(duì)符合“設(shè)備”條件的進(jìn)行認(rèn)定，否則不允許從計(jì)稅營業(yè)額扣除。然而從我省近年認(rèn)定情況來看，納稅人申請(qǐng)“設(shè)備”認(rèn)定的是屈指可數(shù)。甚至有些納稅人自行歸集“設(shè)備”，自動(dòng)將其歸集的“設(shè)備”不計(jì)入營業(yè)額，造成營業(yè)稅稅基減少，從而造成少繳稅款或漏繳稅款的可能。

（二）稅務(wù)管理方面
    1．納稅義務(wù)確認(rèn)不準(zhǔn)確。現(xiàn)行征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)普遍實(shí)行的以票控稅管理的模式，由于大部分“甲供材”，并不需要開據(jù)發(fā)票，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法通過以票控稅的手段征收此部分稅款，這樣就造成部分稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員一但發(fā)現(xiàn)某個(gè)工程項(xiàng)目有甲供材情形存在的情況下，就對(duì)甲方追繳此部分甲供材應(yīng)承擔(dān)的稅款，其原因主要有以下三個(gè)方面，第一，由于建設(shè)方和施工方已結(jié)算完工程價(jià)款，此部分材料乙方并未取費(fèi)第二，施工方是外地企業(yè)無法追繳稅款，第三，材料是由甲方提供，“理應(yīng)”由甲方繳納相應(yīng)稅收。以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的做法嚴(yán)重違反了營業(yè)稅納稅義務(wù)人的規(guī)定，給建設(shè)方財(cái)務(wù)處理和所得稅扣除留下了麻煩，同時(shí)也給施工方對(duì)其本應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)造成錯(cuò)覺，為其逃避納稅義務(wù)創(chuàng)造方便，更為可能的是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著建設(shè)方行政復(fù)議的風(fēng)險(xiǎn)。

2．疏于管理現(xiàn)象普遍存在。由于甲供材行為比較隱密，主要是部分納稅人在簽訂合同時(shí)未在合同中體現(xiàn)此部分內(nèi)容，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管中也極不易發(fā)現(xiàn)，加之納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅意識(shí)較差等因素，這樣就會(huì)形成實(shí)際征管中普遍存在漏征漏管的現(xiàn)象，使國家稅收造成了不應(yīng)有的損失。

3．缺乏統(tǒng)一規(guī)范的管理方式。（甲供材、設(shè)備認(rèn)定、裝飾工程）一是甲供材行為稅務(wù)機(jī)關(guān)并未探索出一套行之有效的管理方式和手段；二是設(shè)備認(rèn)定未有統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；三是裝飾裝修行為在實(shí)際征管中無法掌握。

4．事后管理難以進(jìn)行。由于建筑業(yè)往往是非機(jī)構(gòu)所在地施工，加上甲供材料及設(shè)備這種結(jié)算特點(diǎn)，即使施工企業(yè)回機(jī)構(gòu)所在地后進(jìn)行稅務(wù)稽查，但由于甲供設(shè)備及材料沒有進(jìn)行結(jié)算，如果不對(duì)建設(shè)方進(jìn)行同時(shí)進(jìn)行檢查，在財(cái)務(wù)賬面上往往不能反應(yīng)出其真實(shí)情況，所以也不能得到真實(shí)有效的稽查結(jié)果，使得事后管理難以進(jìn)行。

四、應(yīng)對(duì)策略
    （一）加強(qiáng)稅法宣傳，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)
    首先要加強(qiáng)對(duì)發(fā)生甲供情形的納稅人稅收政策的宣傳，使其真正了解掌握發(fā)生甲供行為后如何繳納稅款和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)依法納稅意識(shí)；其次要強(qiáng)化稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)的提高，在精通稅收政策的同時(shí)，要具備依職業(yè)判斷確定納稅人是否發(fā)甲供情形的能力。同時(shí)要對(duì)相關(guān)（建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)）行業(yè)法律、法規(guī)加以學(xué)習(xí)和掌握，以便更好地為納稅人服務(wù)和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保證國家稅款應(yīng)收盡收。

（二）規(guī)范甲供行為稅收政策，出臺(tái)統(tǒng)一有效的標(biāo)準(zhǔn)
    一是對(duì)“甲供材料”行為實(shí)施“發(fā)票認(rèn)證制度”。依前文所述，由于納稅人主觀偷稅行為的存在，加之我省社保費(fèi)“以票控費(fèi)”辦法的實(shí)施，納稅人采取甲供材形式會(huì)有所增加，為有效控管此部分稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定，“甲供材不能根據(jù)材料發(fā)票直接入帳，而必須先到施工地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)去備案，主管地稅機(jī)關(guān)在材料發(fā)票上蓋上備案章后甲方才能入賬扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)甲方提供備案的材料發(fā)票進(jìn)行電子掃描，再索要甲方的甲供材工程承包合同，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以取得乙方的甲代材信息，自然就可以監(jiān)督乙方有沒有就甲供材金額納稅了。

二是規(guī)范“甲供設(shè)備”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。目前我省雖然提出了對(duì)甲供設(shè)備進(jìn)行認(rèn)定的相關(guān)要求，但是并未明確依何標(biāo)準(zhǔn)對(duì)設(shè)備加以認(rèn)定。使基層在實(shí)際征管中無從把握,造成了工作上的被動(dòng)，建議國家稅務(wù)總局是否可發(fā)文明確，依據(jù)最新相關(guān)部門出臺(tái)的“設(shè)備與材料劃分標(biāo)準(zhǔn)”做為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的參考和依據(jù)，以減少稅企之間的認(rèn)定偏差，減輕稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三是統(tǒng)一裝飾勞務(wù)內(nèi)容。國稅發(fā)［1993］149號(hào)規(guī)定：“裝飾，是指對(duì)建筑、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作用，然而這僅是一個(gè)原則性規(guī)定，在實(shí)際操作中仍無法掌握。而據(jù)了解，雖然《建筑法釋義》、《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》、《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》等相關(guān)法規(guī)和規(guī)范性文件都對(duì)建筑裝飾活動(dòng)予以了描述,但是，由于前兩者都具有較強(qiáng)的專業(yè)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不易掌握，而后者應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常用到和容易把握的，所以，建議稅務(wù)部門在對(duì)裝飾勞務(wù)進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，最好統(tǒng)一以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》做為標(biāo)準(zhǔn),以減少風(fēng)險(xiǎn)和損失。

四是從建筑物項(xiàng)目登記管理的源頭入手。要求甲方在與施工企業(yè)簽訂合同是必須注明甲供材料和設(shè)備的金額。根據(jù)《合同法》的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)事人在訂立合同時(shí)就遵循法律、行政法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。如果在建造合同的工程總造價(jià)中不含甲供材料的相關(guān)稅金，從某種意義上講可能會(huì)給施工方帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失。與此同時(shí)，在施工方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，或自行開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，必須持建設(shè)單位出具的是否有甲供材料或設(shè)備的證明，如果有材料，必須按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅營業(yè)額繳納稅款，如有設(shè)備，必須進(jìn)行認(rèn)定。但此種方式在法律上是否可行，建設(shè)方是否有義務(wù)提供甲供材料和設(shè)備的證明，需要進(jìn)行確認(rèn)。

（三）加大稽查執(zhí)法力度，嚴(yán)懲偷漏稅行為
稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅管理的同時(shí)，要充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的作用，每年選取部分行業(yè)，從建設(shè)方入手，對(duì)施工方“甲供行為”進(jìn)行專項(xiàng)檢查，對(duì)納稅人有意利用甲供方式偷逃稅款行為予以嚴(yán)歷打擊，保證國家稅收應(yīng)收盡收。

資料提供：遼陽市局、錦州市局